跨国公司的国际划拨价格
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第796页（8496字）
一、跨国公司的国际划拨价格概述
1．划拨价格及其定价策略
划拨价格(Transfer Price)，又叫作调拨价格，或称为转移价格，是在跨国公司内部母公司与子公司、子公司与子公司之间销售商品和劳务时所规定一种内部价格。这种价格不受市场一般供求半系的影响，它不是供求各方在公开市场上按“自由竞争”确定的价格，而是根据跨国公司战略目标，为谋求最大限度的利润，由跨国公司总部少数上层人员确定的价格。划拨价格定价策略最初是跨国公司总部对下属单位控制的一种手段。在本世纪50年代以前，跨国公司多采取以母公司为中心的高度集权管理体制，以保证母公司对子公司的控制。随着跨国公司的发展壮大，高度集权管理体制已不适应生产发展的需要，许多大公司将高度集权改变为高度集权下的分权管理体制。一些复杂的制造业和销售机构开始将它们高度集中的经营权下放到下属众多的利润中心，作业刺激生产发展的一种手段。在子公司自主权日益扩大的情况下，需要运用内部划拨定价政策来保证其资源按理想的方式在公司体系内进分配。这可以促进所属单位经理人员有效率地经营他们的利润中心，同时也可使公司整体得到利益，并且通过划拨价格还可作为评价和监督所属单位的一种手段。然而自本世纪50年代以后，由于生产国际化进一步发展，国际市场商品竞争激烈，跨国公司为在竞争中求得生存和保护本身的利益，转而运用划拨价格定价政策作为实理公司全球战略的一种重要策略，这样划拨价格的运用得到进一步扩大和发展。
跨国公司母公司与限子公司之间商品物资、劳务和技术对划拨价格的确定既灵活的又复杂。因为划拨价格是在更广泛的国际间运用，它与国内母公司和子公司之间的划拨价格相比，有更多客观环境变动因素的影响。因此，不同的跨国公司、不同的行业、不同的国家对划拨价格的运用所考虑的问题和定价做法各有不同。而且在理论上或经营实务上，对由于划拨价格而引起的各种问题，还缺乏最为适宜的解决办法，因而它对各个国家的社会、经济和政治关系都会产生影响。从会计的观点来说，划拨价格的定价政策不仅跳及公司内部调拨商品物资的计算，影响公司的利润和税负，而且为了防跨国公司通过划拨价格逃避税收或转移利润等活动，对公司间划拨价格的管理，都需要通过会计反映监督。
2．跨国公司使用划拨价格的益处
公司经营一旦进入国际领域，就会遇到多方面环境因素的影响，诸如不同国家的所得税、关税、竞争条件，通货膨胀、汇率变动、资金转称的限制以及政治风险等客观因素。这些不断变化的因素增加了跨国公司在国际竞争中经营的复杂程度。跨国公司为了立足于国际竞争的行列，需要考虑如何通过划拨价格增强本身的竞争地位，合理运用拨价格，使其所属各子公司的竞争地位也能够得到相应的提高。这一切都必须按照公司的整体战略目标加以考虑。具体地说，跨国公司利用划拨价格有以下好处：
第一，减少税负，逃避税收，增加公司总利润。跨国公司分设在世界各国的子公司所取的利润，应向东道国交纳所得税。由于各国税率高低不同，跨国公司就可以利用划拨价格将高税率国子公珠利润转移到低税率国的了公司，从而减少整个公司向所在国交纳税款。它们可以采取由高税率国子公司按压低于成本的价格销售产品和劳务给低税率国子公司，从而增加低税率国子公司的利润，也可以由低税率国子公司按抬高或高于市场的价格销售产品和劳务给高税率国子公司，从而减少高税率国子公司的利润。如图表5－5－10所示。
图表5－5－10
世界上有些国家和地区，诸如瑞士、列支敦士登、巴拿马、巴哈马群岛等，为了吸引外资，发展国际贸易，专门设立了供各国自由贸易的“避税地”。避税地对外国公司征纳的税率很低，或根本无需纳税。跨国公司可以避税地设立分支机构，利用划拨价格，将各子公司的利润集中到避税地，逃避东道国的税收。例如一个日本的跨国公司向设在法国的子公司出售一批零件，它可以低价卖给法国的子公司，实际上货物可能由日本直接运往法国，但经这一转移价格，日本的跨国公司因低价出售而无盈利，法国的子公司因高价收购也无盈利。这样，两者的盈利都集中在避税地，整个公司就可以减少税负，逃避税收。
利用划拨价格还可以用上述方式减少或逃避关税。跨国公司在国际间进行交易，出入东道国时均应交纳关税。他们对设在高关税国家的子公司，以压低的价格发货，降低子子公司的进口金额，可以少缴纳从价关税。现举例说明这个问题。
［例1］海迪拉斯公司某项产品正常售价为200美元，关税为20%，应缴纳关税40美元，则进口价为240美元。如果发票价格定为160美元，而不是200美元，则应缴纳关税32美元，进口价为192美元，这样就可以少纳关税8美元。同时也能使公司增加总的利润。另外，如果该国以商品价值规定进口限额，则公司间低划拨转移还可使更多的商品进口到这个国家。如能按原价压低一半的价值进口，那么一个公司就可将两倍的商品进入该国。
第二，可以促进公司调节利润、增强竞争能力。跨国公司为增进国外子公司的竞争地位，除在资金等方面对子公司予以资助外，往往还通过定价政策压低价格发货，降低子公司成本，使子公司有较高的利润率，以利于在当地销售证券或取得信贷。相反：如果一家公司在当地获取较高利润，易于引起所在国反感时，跨国公司又可利用划拨定价抬高产品价格，使之保持适当的利润率。
第三，可以使公司转移资金、避免风险。跨国公司为了提高子公司在国外竞争能力，右以采取压低划拨价格，降低国外子公司产品成本，使限公司增加利润，达到转移资金的目的。但当国外子公司面临严重的通货膨胀风险时，恰恰需要采取与此相反的做法。由于通货膨胀会影响一个公司的货币购买力，母公司在向国外子公司发运拉品时，就要抬高划拨价格，提前把国外子公司的现金尽可能多的转出子公司所在国；同时，也可根据需要延缓这些资金的转移，以避免货币贬值风险造成损失。
跨国公司东道国由于本国国际收支管理的需要实行外汇管制，常常对外国公司汇出利润强加各种限制。面对这种情况，跨国公司也可人为地提高划拨给子公司商品的价格，以提高子公司所在国调出，转移到母公司或所属其它子公司。跨国公司母公司还可利用高利贷款，将子公司的资金以支付利息方式调出，以避免受东道国资金管制的风险。
另外，跨国公司在遇到子公司所在国政局不稳，担心实行国有化等风险，或有当地合伙人参与股权和股利分配以及由于子公司利润地高，害怕工人要求提高工资和福利时，都可以通过划拨价格来避史风险和谋取更多的利润。
3．会计在划拨价格定价决策中的作用
会计作为管理与传递经济信息的工具，在跨国公司划拨价格定价决策中的作用主要表现以下两个方面：一是跨国公司划拨价格定价决策方面的作用；另一个是在管制跨国公司任意使用划拨价格转移利润、逃税收等方面，发挥会计的监督检查的作用。
跨国公司在划拨价格定价问题上对会计人员的要求，不仅限于定价决策过程的计算，而更重要的是在筹划与跨国公司利润和成本有关的公司间定价决策中发挥作用，这一要求大大超出公司传统的管理会计与财务报告的范围。由于世界各国受到不同社会经济环境因素的影响，跨国公司在划拨价格定价决策中也要求会计人员不能仅仅依照个别因素，而且要从跨国公司整体的所面临的多方面国际变动因素考虑问题。跨国公司需要在多种公司样本和利润所作的数量分析和抉择中，考虑相互制约和影响的多种因素，以便计算和分析，制定划拨价格方案。这就要求会计人员能够善于处理各种问题。例如善于处理高收入国家、高进口关税国家和政府进行价格控制国家的子公司所面临问题的能力，善于处理资本市场不兴旺、通货膨胀不断加剧、外汇控制和政府处于不稳定状态下国家的子公司所面临各种问题的能力，以及善于处理在这些问题相互联系互为影响的情况下，能够通过权衡进行抉择的能力。
至于对划拨定价的管制，由于一个企业的经营活动最终都要在会计帐目中得到反映，因此，对跨国公司划拨价格的管制，也必须发挥会计的监督检查职能。
二、国际划拨价格的定价方法
划拨价格是跨国公司经营策略的一个组成部份。国际划拨价格的制定，涉及公司的根本利益和两个以上国家的利害关系。社会经济环境对跨国公司的影响。同样也会影响到划拨价格的定价方尖。跨国公司根据公司的不同环境各不自己确定划拨价格的目标。一般说，划拨价格基本上按照两个基准制定出来的，即以成本为基准和以市价为基准。跨国公司实际应用，则是对它们加以不同程度的修改而形成的各种价格制定方法。
1．以成本为基准的价格制定方法
以成本为基准的划拨价格定价方法，是以实际成本、标准成本或边际成本为定价基准，通常是在这个成本数额上加一定百分比的利润，基各种方法如下：
(1)全部成本法。这是按公司生产全部成本制定价格的方法，一般可以使用实际成本，在一定情况下也可使用计世成本或标准成本。这种方法以成本为划拨价格。使用这种价格，公司不能从有关经济业务中取得利润，从而达到划拨价格定价的目的。
(2)成本加利润法。这种方示是按公司的产品或劳务的成本另加一定百分比的必要利润而确定的划拨价格。这种方法又可划分为两种方式：一种是在公司实际发生的成本上另加利润，另一种是在全部标准成本上另加利润。按照这两种方式制定的内部划拨价格都包括公司的利润。然而公司的必要利润如何估计这是确定划拨价格的一个重要问题。计算必要利润的法可以是计算成本加成额，即成本与利润率的乘积，或以成本乘一定的资本利润率。一般认为制定划拨价格用全部标准成本加利润方式比用全部实际成本加利润的方式合理。理由是标准成本是事先制定好且有比较科学的客观依据，而实际成本需按期逐项计算。同时使用标准成本加利润，还可以激发公司改善经营，降低成本。
(3)边际成本法。这种方法是以边际成本，即变动费用为基准制定划拨价格。所以用变动费用为基准，是为了防止因生产能力利用率的变动而使划拨价格随着单位产品所摊固定费用的境减而发生变化，在这种情况下，公司发生的固定费用都要作为整个企业的共同固定费用处理。还有一种用边际成本加利润的方法，以便考核公司成果时消除生产能力利用率变动的影响。这种方法也可认为是成本加利润的一种形式。
一个公司向其它所属子公司出售产品时，不论使用哪种成本为基准，对不同产品在不同时间售给不同的子公司，使用不同的利润加成百分比。成本加利润的方法是一种运用十分普遍的方法。
从上可以看出，以市场价格为基础的划拨定价的好处是它表现为两个实体间转移的机会成本，而不是满足外部其它要求。因此，采用这种价格能促进有效地利用公司有限的资源，它的使用将有利于将总公司的权力下放到利润中心这一目标，并且采用市场价格也有助于对经营成果的评价提供有意义的尺度。同时，市场价格的采用有利于捍“正常交易”的价格，这种正常交易价格是一种对非子公司和非有关系的部门在某一同样一半境下为同样商品所支付的公平合理的价格。
以市场价格为基准的划拨价格的缺陷表现两个方面，一是市场上常常缺乏产品或劳务的中间市场价格，特别是半成品或专用部件的市场价格；二是由于有了市场价格往往易于忽视收集重要的成本资料。此外，使用市场价格往往不给公司留有运用价格开展竞争和为了达到某种战略目的的余地。
2．以市场价格为基准的划拨价格制定方法
以市场价格为基准的定价方法，一般是以国际市场的实际价格作为定价基准，但在公司内部划拨价格定价时，给予购买公司一个利润额度，通常是按照这个价格扣减一个固定折扣率。这种方法可以有：
(1)单纯市价法。这种方法是用产品或劳务的市场价格确定内部划拨价格。划拨价格取决于市场价格，使用市场价格扣减利润率的方法，可将市场竞争的原理应用于公司的管理，有利于促进公司经营和客观地测定考核公司的经营成绩。使用市场价格之所以要扣除一定百分比的毛利，是因为公司在对外销售产品的情况下，当名没有必要支出这些费用。因此制定划拨价格时，可以把这部份推销费用剔除。另外，子公司购买产品后，常常要进行一些加工改制，而对非子公司的购买者一般不是这样做。然而公司集团内部调拨产品所扣除毛利额度的大小，涉及供应公司和购入公司之间的利润，这种利润在他们间如何分配仍然是一个问题。
(2)协商价格方法。种方法可以弥站按市价法确定划拨价格时对扣除毛利额度不易处理的问题。一般可采用由供应公司与购入公司以市场价格为基础直接协商，以确定双方可接受的价格。
按上述以成本或以市场价格为基准确定价格的两类方法，一类包括有一定百分比的加成，另一类包括一定百分比扣减。一种产品，如果成本为$50，市场价格为$100，它的成本加成50%就等于市场价扣减的方法来确定。然而许多国家政府和竞争者都倾向于使用以市场价格为基础的定价方法。从成本看，不管一个公司采用什么会计制度，所有成本的确定都有一定的随意性。如计入产品成本的客理费分配的方法，分配的标准就有一煊的随意性。从市场价格看，仅仅在完全自由竞争的市场条件下，方有可能反映真实的市价，在垄断条件下，购买者或销售者可以通过限制供应和垄断价格来改变供求关系，影响市场价格，所以说，它也具有随意性。
从上可以看出，以成本为基准的划拨定价制度，优点是能够克服上述各种限制，而且它使用简单，并以现有的资料的基础，税务或其它部门也易于判断，容易形成日常化，这样有助于避锡由于常常伴以某些随意确定的制度而发生的内部磨擦。
但是，使用以成本为基准的定价也有缺陷，例如商品和劳务按实际成本划拨，这就使拨入单位在的成本方面有很小的余地，而且有些产品经济效益不高，也可以简单的以成本加利润的形式转移给购货单位。对这种情况虽然可以用标准成本或以计划成本或预算成本代替实际成本作一些补救，但还不能避免这种不合理想的决策带来的严重问题。
三、各国政会对划拨价格的管制
跨国公司的划拨价格，对谋取公司最大的利润起着重要的作用。50年代期间，跨国公司对于划拨价格的决定，几乎达到随心所欲任意调整的程度。随着划拨价格在国际上使用，跨国公司划拨定价会引起诸多矛盾，诸如跨国公司与本国政府、跨国公司与东道国或其它跨国公司、跨国公司集团内部的矛盾。
跨国公司使用划拨价格主要目的之一是为了减少纳税。如果本国税率高于其它国家，跨国公司通过划拨价格把利润转移到国外，这样就会减少了跨国公司向本国政府交纳的税金，使本国政府蒙受税收的损失。
跨国公司在东道国可以建立独资企业，也可以和东道国或与另一家跨国公司共同建立合营企业。由于涉及到它们之间各自的利害关系，决定划拨价格时往往不容易协调。各国政府为维护本国利益，减少损失，对跨国公司的划拨定价进行监督和管制。
跨国公司根据整个公司的利益，通过划拨价格调整子公司的利润，就使各个子公司之间缩小矛盾。
各国政府对划拨价格的态度起着十分重要的作用。有些国家政府对公司间的划拨价格的影响关心相对较少，诸如法国、日本、意大利等国，而美国、加拿大和大多数发展中国家则表现最为关心。然而一些国家政府感到公司间不合理的定价会危及国家的经济利益时，它们要采取措施。例如日本东京高等检查官办事处的成员向壳牌石油公司征用约1500套档案，研究其石油定价方法；联邦德国柏林卡特尔办事处的成员，就纸张和草药的价格，研究当前跨国公司对它们德国子公司是如何定价；英国政府作为1975年金融法的一部分，公布有关划拨价格的新税收规章；美国联邦能源管理局针对海湾石油公司发起管理价格的行动，据称这家石油公司向其某些国外子公司采购石油要支付高价，将其利润转移到美国以外的国家实现，以此减少其美国的税收；一些发展中国家也针对国际商业机器公司制定划拨价格的作法进行研究。与此同时，各国政府对于划拨价格也采取一定的措施加以管制与监督，主要有：
第一，采用局外价格检查监督划拨价格。美国政府以财政部国内收入署的国内税收法第482节监督公司内部划拨价格。税收法第482节作为美国税法的部分内容至今已有50年历史，但在1962年以前主要是用于监督国内纳税人之间对其收入的转移。50年代，由于美国加速扩大海外工商业，在世界各地建立跨国公司，许多国家公司所得税较美国低，美国公司通过划拨价格转移利润，对美国公司有利，但对政府税收不利。因而1962年。国内收入署在国际经营领域里修订使用税法第482节。对美国纳税人和他们子公司之间的收入进行再分配。以达到防止逃避征纳所得税的目的。按照税收法第482节规定，财政部国内收入署有权监督检查每个单位是否都能得到合理的利润，规定母公司和子公司或联属公司之间交易必须表明所使用的价格是否是公平合理的市价，或是独立竞争的价格。如果公司无法证实所使用的是这种价格，则应采用按成本加合理利润的价格进行计算。国内收入署根据这种局外价格进行监督，如果按局外价格计算发现由于定价而发生不合理利润，则应进行调整。调整的方法可对公司集团面员中的收入进行再分配，其方法可通过调整毛收入来调整税基。按调整后的所得额纳税，以反映交易实质，例如通过局外价格检查发现母公司通过划拨价格将利润转移到低税国子公司时，可按局外价格计算增加母公司的应纳税所得额，从而提高基纳税额。以防止通过划拨价格转移收入和利润，逃避纳税。美国采用税收法第4821节和有关收入的规定，增强了国内收入署对划拨价格的监督职能。
第二，用“比较定价”的原则对划拨价格进行监督。有的跨国公司东道国通过比较定价。把同一行业中某项产品一系列的交易价格和利润进行比较，如果某一外国公司进货价格过高，或出口品价格过低，脱离该行业平均利润率时，税务部门可以要求按正常营业的价格计算，予以补税。
第三，要求或迫使跨国公司部分公开其经营活动。为避免重复课税，要求跨国公司必须对在一个国家所付出的税款进行宣布，以便税收当局得以审查监督其划拨价格的情况。
各国政府采取不同措施对跨国公司划拨价格的控制起了一定作用，但是实际业务中由于划拨价格的控制起了一定作用，但是实际业务中由于划拨价格所涉及国内外供应、生产、销售各方面的因素十分复杂，对划拨价格想过到全面控制是十分困难的。特别是发展中国家，由于缺乏国际市场价格扩息，对跨国公司划拨价格的管制更为困难，但是有些国家已逐步建立起工商业经济情报体系，收集掌握行情，这对跨国公司任意使用划拨价格起一定抑制使用。