按各部编报财务资料
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第890页（4455字）
(一)引言
1．本公告涉及按照一个企业的分部——具体地说就是按企业的不同产业和企业经营的不同地区编报财务资料。
2．本公告适用于那些证券公开上市的企业和其他经济上重要的单位，包括子公司。本公告所称包括子公司在内的其他经济上重要的单位，是指那些收入、利润、资产或职工人数，在其进行主要业务活动的国家中具有显着水平的单位。
3．当母公司的财务报表和合并财务报表一并提供时，本公告所需求的资料，只需要在合并的基础上提供。如果公布的是子公司的财务报表，则应提供该一级的分部资料。
定义
4．本公告中使用的下列词汇，有特定的含义：
产业部分，指一个企业内可以区分的，主要是对企业外部的客户，分别提供不同的产品或劳务，或者不同类别的相关产品或劳务的各个组织部分。
地区分部，指一个企业内可以区分的，在根据企业特定情况确定的特定地区区域内的单位国家或集团国家中，经营业务的各个组成部分。
分部收入，指直接归属于分部的收入，或指可以在合理的基础上划归该分部的那部分收入。这种收入是在同企业外部的客户和同企业内部的其他分部进行的交易中取得的。
分部费用，指直接归属于分部的费用，或指可以在合理的基础上分摊给该分部的那部分费用。
(二)说明
5．各个产业分部和地区分部的利润率、发展机会、未来前景和投资风险可能有很大差别。因此，财务报表的使用者需要有分部资料来评定一个多种经营企业的前途和风险，而这种前途和风险是无法用汇总资料来确定的。按分部提供资料的目的，是对财务报表的使用者提供关于从事多种经营的企业的不同产业分部和不同地区分部的规模大小、利润贡献，以及发展趋热的资料，使他们对整个企业作出更有依据的判断。
6．按分部提供资料并不意味着这些分部可算作是独立的营业单位，也不意味着在属于不同企业的名称相似的分部之间，进行比较一定合理。
7．编报分部资料涉及到一些在一定程度上是根据判断作出的决策。这些决策包括如何确定分部，如何确定这些分部的收入和费用。了解编制分部资料时所采用的依据，能加深使用者对据以产生的资料的理解。
8．人们有时担心，分布分部资料会削弱一个企业的竞争地位，因为这将使竞争者、客户、供应商和其他方面，得到更详细的资料，由于这个原因，有人认为，在这种公布会给企业带来害处时，保留某些分部资料是应当允许的。但其他人认为，公布分部资料对多种经营的企业来说，并不会比要求只经营一种产业或只在一个地区营业的企业公布的资料带来的麻烦更多，而且，与分部有关的资料往往可以从其他来源取得。人们也普遍认为，对多种经营企业的合并财务资料按分部分析，会给使用者提供有用的数据，使他们能对企业过去的经营情况未来的前景作出较正确的评价。
编报分部资料的方法
9．产业分部和地区分部是编列分部劳业资料的常用基础。如果一个企业的营业同时适用这二种基础，就得在这两种基础提供资料。
10．产业分部资料通常是根据有关产品和劳务的一般类别或客户的类型提供的。地区分部资料，有时是根据企业营业的地点，有时是根据市场，有时又是根据这二者提供的。一个企业的国内营业一般当作一个单独的地区分部。有些国家还要求企业单独反映国内营业的出口外销情况。
11．为了编报的目的，产业分部和地区分部可以用多种方法加以确定。管理部门有责任作出判断，确定企业活动应该怎样归类，以便按分部编报。在作出这种决定时，管理部门通常要考虑许多因素。它们可包括：企业的各种产品和活动存在什么相似或不同之处；这些产品和活动的获利能力、风险和发展前途有何异同之处；以及营业销售地区和这些地区在整个企业内部的相对重要性，有何异同之处。象银行和保险业那样，存在特殊的规章限制和特有的行业特点，则可能是在确定编报分部问题上需要考虑一些额外因素。
12．组织上的组织合，诸如部门、子公司或分支机构，通常是根据一个企业的管理上的需要来建立的。这些组合常和企业内可以确定的分部相一致，这样就便于分部资料的编报。如果不是这样，分部编报就需要把资料数据重新分类。
13．与此有关的是要考虑企业各种活动中的相互关系。例如：将企业活动中密切结合或相互依赖的各部分作为单独分开的产业分部来编报，就有可能会引起误解。不过，在确定要编报的地区分部时，就不需要作这种考虑了。
14．有人认为，在分部单独编报前，对分部的重要程度，应当规定一些标准，并且合理地限制分部的数目，以免过于繁复。这些标准可以是占企业合并收入，或营业利润、或资产总额的10%。不过，这些数量上的标准并不是确定编报分部中的唯一因素。
15．分部间的销售收入和分部间的其他营业收入，不会总是根据一般市场价格来确定。因此注明这些收入的数额和说明分部间的定价基础(例如“公正市价”、“成本”或“市价减折扣”)是有用处的。
分部的成果
16．一个分部获利能力的大小是作为该分部的成果来反映的。分部成果就是分部收入和分部费用的差额，它一般反映营业利润，尽管有时会看到其他基础却更为恰当。利息收入和利息支出一般不计入分部成果，除非分部的营业主要是金融性质的。所得税，少数股权和非常项目通常也不包括在分部成果之内。
17．如果有的收入和费用不能直接归属于某个分部，但却存在一种合理的分配基础，那么它们就可以按这一基础进行分配。可是，在许多企业中，诸如总公司费用等共同项目是不分配给各个分部的，因为这些项目为各分部所共有无论用什么方法在各分部之间进行分配，都不能使人认为是有用处的。
分部的资产
18．反映分部资产，可以表明用于产生分部营业成果的资源的情况。这些资产包括能确定为某一特定分部的全部有形资产和无形资产。那些为两个或两个以上分部共有的资产，如果存在合理的分配基础，就可在这些分部间进行分配。负债一般不分配，这是因为它们或者被认为是属于企业整体的，或者被看作是能产生财务成果而不是营业成果的。
编报的资料
19．一般认为下列资料对每一编报分部都是必要的：
(a)说明每个产业编报分部的活动和表明每个编报地区的组成；
(b)销售或其他营业收入，要区分为来自企业外部客户的和来自其他分部的；
(c)分部的成果；
(d)分部使用的资产，以货币金额表示或以占合并总数的百分比表示。
各个分部资料和总和与财务报表中汇总资料之间的关系，要用调节资料来说明清楚。注明其他资料，如依照产权法计算每个分部的投资收入额，它的少数股权或非常项目，也是有用的。有时还要注明每个编报分部的当期折旧、折耗、摊销、研究开发费和资本支出额。有时对每个编报分部的非财务资料，如职工人数等，也要加以注明。
(三)按分部编报财务资料
国际会计准则14，包括本公告20－24段，应与本公告1－19段和国际会计准则公告的前言联系起来阅读。
20．证券分开上市的企业以及其他经济上重要的单位，包括子公司在内，应按21－24段的规定，编报本企业认为是重要的产业分部和地区分部的财务资料。当母公司的财务报表和合并财务报表一并提供时，分部资料只需在合并财务报表的基础上提供。
21．企业必须说明每个产业编报分部的活动情况和表明每个编报地区的组成情况。
22．对于每个予以编报的产业分部和地区分部，必须注明下列财务资料：
(a)销售或其他营业收入，要区分为来自企业外部客户的和来自其他分部的；
(b)分部的成果；(c)分部使用的资产，以货币金额表示或以占合并总数的百分比表示；
(d)分部之间定价的基础。
23．企业应提供在各个分部资料的总和与财务报表中的汇总资料之间的调节资料。
24．分部划分上的变更和编报分部资料时所用的会计处理方法的变更，凡对分部资料有实质性影响的，均应加以注明。这样的注明应包括变更性质的说明和变更理由的解释，如果能有合理确定的资料，还须说明这种变更的影响。
过渡规定
25．在采用本标准的第一个会计期间内，如果得不到现成的比较数字，可以不必提供这些资料。
生效日期
26．本国际会计准则，对报告期从1983年1月1日或以后日期开始的财务报表生效。但是，为了在某一特定国家内统一施行，对证券没有公开上市的子公司，可待本准则所提要求，在其所有重要方面，都已成为该国经济上重要的国内单位的公认实务时，本准则才开始生效。