期刊杂志社把发行部门分离出去的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第337页（1049字）

基本案情

某期刊杂志社2004年度实现杂志销售收入800万元，“管理费用”中列支业务招待费5万元，“营业费用”中列支广告费70万元，业务宣传费5万元，税前会计利润总额为50万元。按以上扣除比例规定，其可扣除的业务招待费为4万元，业务招待费超支额为1万元，广告费超支额为6万元，业务宣传费超支额为1万元。不考虑其他调整事项。

该企业总计应纳税所得额为：

50+1+6+1=58(万元)

应纳所得税为：

58×33%=19．14(万元)

问，该期刊杂志社是否可以通过筹划以减少这笔所得税支出?

节税分析

业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入为依据计算扣除限额的，如果纳税人将企业的发行部门设立成一家独立核算的销售公司，将图书、报纸、期刊以及音像制品销售给公司，再由公司对外销售，这样就增加了一道营业收入，而整个利益集团的利润总额并未改变，费用扣除的“限额”就增加了。

杂志社可以将期刊以750万元价格销售给新设的发行公司，发行公司再以800万元的价格对外销售，杂志社与发行公司发生的业务招待费分别为2万元、3万元；广告费分别为20万元、50万元；业务宣传费分别为2万元、3万元。

节税结果

假定杂志社的税前利润为20万元，发行公司的税前利润为30万元，则两企业分别缴纳企业所得税，各项费用均不超过税法规定的标准，整个利益集团应纳所得税额为16．5万元［(20+30)×33%］，节省所得税2．64万元(19．14－16．5)。

特别提示

设立发行公司也会因此增加一些管理成本。纳税人应根据企业规模的大小以及产品的具体特点，兼顾成本与效益原则，从长远利益考虑，决定是否设立分公司。