某农工商总公司的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第333页（1475字）

基本案情

某农工商总公司为增值税一般纳税人，从事奶牛的养殖、鲜奶加工销售、奶粉的生产销售。生产流程为：牛奶厂养殖奶牛生产鲜奶，除直接对外销售外，还将部分鲜奶上交奶粉车间深加工成奶粉后销售。因为销售对象是大型商贸公司，能够取得增值税专用发票。

2004年，该农工商总公司生产销售鲜奶1000万元，按规定免缴增值税；奶粉销售收入1000万元，计提增值税销项税额170万元，加工奶粉的鲜奶成本600万元。由于鲜奶是自己养殖场生产的，不能抵扣税金，企业外购可抵扣项目只有电力、修理用备件、燃料等，合计可抵扣额50万元，因此，应纳增值税120万元(170－50)。

节税分析

2005年初，该公司的税务人员在进行纳税筹划时，发现公司2004年奶粉的税负比较高，达到12%［(170－50)÷1000］左右。于是对奶粉厂进行了如下筹划：

税收政策规定，养殖场出售鲜奶属于免税的农产品，可以享受免征增值税的优惠政策；奶粉厂收购养殖场的牛奶，可以计提13%的增值税进项税额。根据以上规定，税务人员向公司提出建议：2005年改变公司的经营模式，将奶粉车间从牛奶厂独立出去单独核算，由牛奶厂向消费者提供鲜奶和向奶粉车间出售鲜奶。这样，农工商公司分为牛奶厂和奶粉厂两个独立核算单位，牛奶厂和奶粉厂形成购销关系。根据税收政策规定，牛奶厂出售的鲜奶属于免税的农产品，免征增值税。

如果沿用2004年的数据，奶粉厂向消费者出售的奶粉收入仍是1000万元，应缴纳增值税为：

应纳增值税额=1000×17%

=170(万元)

养殖场销售给奶粉厂的鲜奶的销售收入按成本600万元加上20%的利润计算，总计720万元［600×(1+20%)］。可以计提13%的增值税进项税额，奶粉厂2005年的购进鲜奶可以抵扣的进项税额为：

可抵扣的进项税额=720×13%

=93．6(万元)

如果2005年奶粉厂外购可抵扣项目的购进电力、修理用备件、燃料等取得的进项税额是20万元，则奶粉厂2005年应纳增值税额为：

应纳增值税额=170－(93．6+20)

=56．4(万元)

节税结果

按照公司税务人员的筹划方法，独立出去的养殖场销售给消费者的鲜奶取得的1000万元收入和销售给奶粉厂的鲜奶收入720万元免征增值税，同时，由于奶粉厂的可抵扣的增值税进项税额增加了，使得该奶粉厂节税63．6万元(120－56．4)。