商业银行损益的核算
出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第319页（4033字）
(一)损益的计算
损益是亏损和收益的简称，一般情况下，收益也就是指盈利或利润。银行的利润是一定时期内财务收入减去财务支出的差额，而商业银行以实现利润最大化为经营目标，所以在提供融资等服务的过程中，必须想方设法增加收入，同时也要尽量减少支出，节约费用，才能实现其经营目标。利润既是银行一定时期内的最终财务成果，又是集中反映经营效益的指标，是衡量银行经营管理水平的主要标志。
一定时期内银行财务收支的差额，如为正数，就表示利润；如为负数，则表示亏损。损益的计算公式如下：
利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入－营业外支出
其中：营业利润=营业收入－营业支出－营业税金及附加
投资净收益是“投资收益”科目的贷方发生额与借方发生额的轧差数。
在上述营业利润的计算公式中，营业收入包含的内容如下：
营业支出包含的内容为：
(二)会计科目
(1)“本年利润”科目，用于核算银行在一个会计年度内实现的利润(或亏损)总额，属所有者权益类科目。银行损益应坚持权责发生制和收入与支出(费用)的配比原则，为全面反映当年的利润(或亏损)实现情况，一律通过“本年利润”科目进行核算。
(2)“利润分配”科目，用于核算银行按规定分配的利润或应弥补的亏损和历年分配(或补亏)后的结存余额，属所有者权益类科目。
“利润分配”科目的明细科目可设置为：①应交所得税；②罚没损失；③提取盈余公积；④盈余公积补亏；⑤应付利润；⑥未分配利润等。
(三)损益形式的核算
考虑到银行业务的特点，银行季度利润总额的计算，一般采用“表结”的办法，即于季末结出各损益账户的本年累计余额后，逐次填入“损益表”，通过“损益表”计算出自年初至本季末止的本年累计利润，再减去表中上季末的本年累计利润，就是本季度利润(或亏损)总额。年末利润计算一般采用“账结”的办法，即将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，会计分录为：
借：利息收入
金融机构往来收入
手续费收入
其他营业收入
汇兑收益
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
借：本年利润
贷：利息支出
金融机构往来支出
手续费支出
营业费用
汇兑损失
营业税金及附加
其他营业支出
营业外支出
转账后，损益类各科目均应无余额，“本年利润”科目的余额如果在贷方，表示实现的利润总额；如果余额在借方，则表示全年的亏损总额。
(四)利润分配的核算
1．利润总额的调整
银行的利润总额在依法纳税前可进行调整，调整内容为：
(1)按照国家规定，如果银行年度中发生亏损，允许用交纳所得税前的利润弥补，但连续弥补期不得超过5年，5年内未能连续弥补完的亏损，只能用交纳所得税后的利润弥补。
(2)国家也允许银行在交纳所得税前增减有关收入或支出的项目，如对上年决算按国家规定进行调整；为避免对投资收益重复征税，在确定应税利润时，对已税收益加以扣除等。
2．利润分配的顺序
利润分配是指银行在会计年度结束，各项会计账务处理完毕后，对当年实现的利润进行分配。按照《金融保险企业财务制度》的规定，银行利润分配的顺序如下：
(1)交纳所得税；
(2)被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款，以及中央银行对少交或迟交准备金的加息；
(3)弥补以前年度亏损，以前年度的亏损未弥补完，不得提取盈余公积和公益金；
(4)提取法定盈余公积金；
(5)提取公益金，提取盈余公积和公益金之前，不得向投资者分配利润；
(6)向投资者分配利润，以前年度未分配的利润，可以并入本年度一起分配给投资者。
2．利润分配的账务处理
(1)将年度实现的利润总额转入“利润分配”账户，会计分录为：
借：本年利润
贷：利润分配——未分配利润
如果是亏损总额，则作相反分录。
(2)计算应交所得税，会计分录为：
借：利润分配——应交所得税
贷：应交税金——应交所得税
(3)抵补各项滞纳金、罚款、罚息。为了用利益机制限制和约束银行的违规行为，国家规定，银行因各种违规行为所受到的处罚在其税后利润中列支，不得计入成本。支付各项罚款、罚息时，会计分录为：
借：其他应付款
贷：存放中央银行款项
(或银行存款)
(4)用盈余公积补亏损，会计分录为：
借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏
(5)提取法定盈余公积金，会计分录为：
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
(6)提取公益金，会计分录为：
借：利润分配——提取公益金
贷：盈余公积——公益金
(7)支付投资者利润，会计分录为：
借：利润分配——应付利润
贷：应付利润
(8)按上述顺序全部分配完毕后，要将“利润分配”科目所有已分配利润各明细科目的余额结转到“未分配利润”明细科目中去，会计分录为：
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——应交所得税
——提取盈余公积
——提取公益金
——应付利润
结转后，“利润分配”科目的其他各明细科目均无余额；只有“未分配利润”明细科目有余额。“利润分配——未分配利润”科目如果是贷方余额，表示剩余的尚未分配的利润；如为借方余额，则为未弥补亏损。