资本保证金、抵债物资的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第499页（2377字）

(一)资本保证金

(1)《中华人民共和国保险法》第78条规定：“保险公司成立后应当按照其注册资本总额的20%提取保证金，存入金融监督管理部门指定的银行，除保险公司清算时用于清偿债务外，不得动用。”

《保险管理暂行规定》第26条规定：“在全国范围内开办业务的保险公司向中国人民银行总行交存保证金；在特定区域内开办业务的保险公司向注册地的中国人民银行省、自治区、直辖市、计划单列市分行交存保证金。未经中国人民银行批准，保险公司不得动用其保证金。”

资本保证金就是公司按上述规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证金。

(2)为核算资本保证金，公司设置“存出资本保证金”账户。期末借方余额，反映公司缴存的资本保证金。

(3)存出资本保证金的会计分录为，

借：存出资本保证金

贷：银行存款

(二)抵债物资

(1)抵债物资是指公司因债务重组而收到的物资，包括物料用品、固定资产等。

债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或法院裁定作出让步的事项。

(2)为核算抵债物资，公司设置“抵债物资”账户，按物资种类设置明细账。期末借方余额，反映公司债务重组中收到的尚未处置的抵债物资的价值。

(3)会计分录：

①债务重组收到固定资产，

借：抵债物资(评估确认的净值)

营业外支出(评估确认的净值与重组债权的账面价值的差额)

贷：应收利息(重组债权的账面价值)

应收保费(重组债权的账面价值)

公保业务往来(重组债权的账面价值)

②债务重组收到物料用品，

借：抵债物资(评估确认的价值)

营业外支出(评估确认的价值与重组债权的账面价值的差额)

贷：应收利息(重组债权的账面价值)

应收保费(重组债权的账面价值)

分保业务往来(重组债权的账面价值)

③将抵债物资转为自用，应将其价值转入相关资产科目，

借：固定资产

物料用品

贷：抵债物资

④将抵债物资出售，

A．出售，

借：银行存款等

贷：营业外收入

B．同时结转成本，

借：营业外支出

贷：抵债物资

C．发生的相关税费，

借：营业外支出

贷：银行存款

应交税金等

例：某百货公司投保企业财产保险，保险期限1年。由于百货公司是亏损企业，经与保险公司协商约定：百货公司可于投保后半年内分三次交保费，每次保费5000元。百货公司若不能按期交保费，半年后以所售电脑抵偿债务。百货公司投保半年后银行账户确实无存款，无力支付保费，故以两台电子计算机抵交保费，每台价值7000元。保险公司收到后转为自用。其会计分录为：

①收到电脑时，

借：抵债物资－固定资产(电子计算机) 14000

营业外支出 1000

贷：应收保费 15000

②转为自用时，

借：固定资产－电子计算机 14000

贷：抵债物资－固定资产(电子计算机) 14000