系统内经营性往来款项的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第536页（2746字）

本节内容不属于“所有者权益”，按理应单设一章，但篇幅太小。而本节所涉及的内容与上述各章的核算业务都有一定联系，在学完上述各章核算业务后再学本节内容，对系统内经营性往来款项就不再有陌生感，因此权且将本节放在此处。《保险公司会计制度》会计科目表附注第6条规定：“公司与所属分公司之间、各分公司之间的往来结算业务，可以增设‘内部往来’科目。”由于在以往的保险实务中，上下级保险公司之间经营性往来是通过“系统往来”科目核算的，而且“内部往来”似乎意味着本级公司的内部往来，而“系统往来”意味着一家公司的总分之间、分支之间等系统性业务往来，所以本节仍然使用“系统往来”科目。

(一)借方报单与贷方报单

借方报单又称代付报单，贷方报单又称代收报单。各级保险公司、各分公司之间的经济往来，一般采取“直接往来，分别核算，定期结算”的办法。直接往来，是指发生往来账务的双方直接寄发报单。发生代收、代付业务的公司，填好代收或代付报单后，一份留存本公司，一份直接寄往对方公司。分别核算，是指发生经营性往来的双方都按代收、代付业务的对方公司分别立户核算。定期结算，是指按期由欠款方主动将欠款划转收款方清偿欠款。

由发生资金收付业务的公司编制报单。编制报单的公司称为发报公司或主动公司，并将一联报单寄往对方公司，受理报单的公司称为收报公司或被动公司。若是发报公司的应收款项，则编制借方报单；若是发报公司的应付款项，则编制贷方报单。报单一式两联，一联留在发报公司作为记账凭证，另一联和附件寄往收报公司。

(二)账户

为核算各级公司、各分公司之间经营性往来款项，保险公司设置“系统往来”账户，该总账下设置“总分往来”、“分支往来”等二级科目，并按往来公司设置明细账。“系统往来”属于资产负债结算账户，又称债权债务结算账户，是用来核算企业同其他单位或个人往来结算业务的账户。发生这些往来结算业务的单位或个1人，有时是企业的债权人，有时是企业的债务人。这类账户的借方登记资产的增加数或负债的减少数，贷方登记负债的增加数或资产的减少数。这类账户所属的各个

明细分类账户，如果是借方余额，表示尚未收回的债权；如果是贷方余额，表示尚未偿还的债务。所有明细分类账户的借方余额之和与贷方余额之和的差额，应当同有关的总分类账户的余额相等。

发报公司编制借方报单是因为应收款项增加，表明资产增加，因此借记“系统往来”。发报公司编制贷方报单是因为应付款项增加，表明负债增加，因此贷记“系统往来”。发报公司的应收款项，就是收报公司的应付款项，所以收报公司应根据收到的借方报单贷记“系统往来”，根据收到的贷方报单借记“系统往来”。该科目应定期进行清算，年终决算时应使该科目汇总余额逐级轧平。

(三)会计分录

(1)公司代付款项或支付对方公司结算款项时，

借：系统往来

贷：银行存款等

(2)公司代收款项或收到对方公司结算款项时，

借：银行存款等

贷：系统往来

例：在某保险总公司投保的一辆汽车，今年5月行使在甲省内时出险，甲省分公司代总公司勘查理赔，垫支赔款150000元。该省分公司编制借方报单并将第二联及有关附件寄给总公司。其会计分录为，

(1)甲省分公司根据借方报单第一联入账，

借：系统往来——总分往来(总公司) 150000

贷：银行存款 150000

(2)总公司根据收到的借方报单第二联入账，

借：赔款支出 150000

贷：系统往来——总分往来(甲省分公司) 150000

例：今年5月，总公司举办全系统业务研修班，代甲省分公司参会人员垫付会议注册费、宾馆食宿费合计60000元，总公司编制借方报单并将第二联及有关附件寄给甲省分公司。其会计分录如下，

(1)总公司根据借方报单第一联入账，

借：系统往来——总分往来(甲省分公司) 60000

贷：银行存款 60000

(2)甲省分公司根据收到的借方报单第二联入账，

借：营业费用 60000

贷：系统往来——总分往来(总公司) 60000

例．今年5月末，总公司与甲省分公司结算往来款项，总公司应付甲省分公司结算款90000元，以银行存款付清。其会计分录如下，

(1)总公司汇出结算款时，

借：系统往来——总分往来(甲省分公司) 90000

贷：银行存款 90000

(2)甲省分公司收到结算款时，

借：银行存款 90000

贷：系统往来——总分往来(总公司) 90000