结算准备金与交易保证金划转的会计处理

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第618页（1831字）

从会计核算角度讲，对交易保证金再进一步划分为初始保证金、追加保证金意义不大。交易保证金的增、减变化，都通过“交易保证金”明细科目核算。按照规定，会员单位同交易所间的资金往来，只有一个通道，即结算准备金账户。合约占用保证金的增加是从结算准备金划入，合约占用保证金的减少又须划回结算准备金，这样，结果准备金与交易保证金之间就会产生相互划转业务。交易保证金增加时，应借记“应付保证金——结算准备金”科目，贷记“应付保证金——交易保证金”科目。交易保证金减少时，会计分录相反。

举例2：乙会员在大连商品交易所做大豆期货套期保值，存入的结算准备金见上例1。3月1日初次开仓卖空9月份到期的大豆期货合约100手，每手10吨计1000吨，成交价为2400元／吨，交易所规定的交易保证金为5%，手续费为4元／手。

本例中，乙会员应交的交易保证金=1000×2400×5%=120000(元)

交易手续费=100×4=400(元)

以上款项都从结算准备金科目中划转，会计分录如下：

借：应付保证金——结算准备金(乙) 120400

贷：应付保证金——交易保证金(乙) 120000

手续费收入——交易手续费收入 400

会员单位的持仓合约由于价格变动所引起的交易保证金增加或减少，在每日无负债结算制度下，需按日在“结算准备金”与“交易保证金”两个明细科目之间划转，实际工作中通过会计电算化来完成。

举例3：承上例2，假设3月1日乙会员所持大豆期货合约的结算价仍为2400元／吨，3月2日的结算价为2350元／吨。

本例中，3月2日乙会员发生持仓盈利50000元，即1000×(2400－2350)。当日结算的交易保证金为117500元，即1000×2350×5%；与昨日交易保证金120000元相比，本日应调减2500元。交易所对上述业务应作会计分录如下：

借：会员盈亏 50000

应付保证金——交易保证金(乙) 2500

贷：应付保证金——结算准备金(乙) 52500

上例中，如果3月2日的结算价为2450元／吨，则乙会员发生持仓亏损50000元，即1000×(2400－2450)，应调减会员可动用的结算准备金。当日结算的交易保证金为122500元，即1000×2450×5%；与昨日的交易保证金120000元相比，本日应增加交易保证金2500元。有关会计分录应改为：

借：应付保证金——结算准备金(乙) 52500

贷：应付保证金——交易保证金(乙) 2500

会员盈亏 50000

举例4：承上例，乙会员在8月10日将持有的9月份的大豆期货合约全部对冲平仓。假设8月9日大豆合约占用的交易保证金为348000元，交易所应全额退还。

对该合约平仓盈亏的会计处理可比照上面进行。交易所退还交易保证金时应作：

借：应付保证金——交易保证金(乙) 348000

贷：应付保证金——结算准备金(乙) 348000