期货投资企业的会计报表
出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第682页（5151字）
随着我国期货市场的逐步规范和发展，特别是我国加入WT0进程的加快，将有越来越多的企业进入期货市场，通过期货市场进行套期保值或进行期货投机套利。按照我国的会计制度体系，不同企业因其主营业务的不同，在会计报表编报上也自然存在差异。限于篇幅，本书不可能，也无必要将不同行业参与期货投资的企业分别说明有关会计报表的编制，在此仅就期货业务所涉及的三大报表有关项目的编制予以简要说明。
(一)资产负债表
期货投资企业，应在其适用的资产负债表基础上，增加与期货业务有关的项目。如在“应收账款”项目上设置“期货保证金”项目，反映企业在期货交易所或期货经纪公司的保证金余额；设置“应收席位费”项目，反映企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。其格式见表3－3－9。
表3－3－9 现金流量表
表3－3－10 资产负债表示范格式
补充资料：(1)期货交易提交的质押品的账面价值___元；
(2)期货会员资格投资__元；
(3)持仓合约的浮动盈利__元(亏损用“－”号表示)；
(4)套期保值企业应披露如下信息：
a．资产负债表日，套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额；
b．被套期保值项目的性质及金额；
c．本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套保损益金额，尚未配比的递延套保金额。
期货投资企业的资产负债表中有关期货业务的项目填列说明。
(1)“期货保证金”项目，反映企业在期货交易所或期货经纪公司的保证金余额。本项目可以根据“期货保证金”科目及其明细科目“套保合约”和“非套保合约”的期末余额分析填列。
(2)“应收席位费”项目，反映企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。本项目可以根据“应收席位费”科目的期末余额填列。
(3)对于补充资料需要填列的内容。
①“提交的质押品的账面价值”，反映企业在向期货交易所或期货经纪公司存入保证金或追加保证金时，因货币资金不足，按照期货交易所的要求以可上市流通的国债或实物交割标准仓单作为质押品，质押保证金。由于质押过程中质押品的所有权并未转移，但出质企业却又失去了对其的使用控制权，需要在报表补充资料中予以说明，以便会计报表使用者能更全面地了解这一经济信息。本项目填列在办理质押时质押品的市场价值，不是填列按期货交易所或期货经纪公司实际折抵后，向企业提供的质押保证金数额。
②“期货会员资格投资”，反映企业为取得期货交易所会员资格时向交易所支付的会员资格费，它属于股权投资性质，但又不同一般意义上的股权投资(因期货交易的非盈利性决定了其特殊性)，需要在报表补充资料中予以填列。本项目可以根据“长期股权投资——期货会员资格投资”科目的期末余额分析填列。
③“持仓合约的浮动盈亏”，反映企业在资产负债表日未平仓合约按当日结算价计算的持仓盈利或持仓亏损，它属于企业尚未实现的损益，具有或有资产或有负债的性质。通过这一数据的填列，会计报表使用者可以更好地了解企业从事期货交易所形成的潜在风险情况。由于期货交易所目前实行逐日盯市、每日无负债结算制度(相当于会计执行市价原则)，当日的结算单据反映的是当日结算价与上一交易日的结算价之间的盈亏。我国企业目前仍执行历史成本原则，因此在填列这一项目时，可以根据期货交易所或期货经纪公司的结算单据分析计算出未平仓(持仓)合约的初始成交价与资产负债表日的结算价间浮动盈亏的金额进行填列，亏损用“－”号表示。对于从事套期保值业务的企业，这一项目的填列数据包括未平仓的套期保值合约和非套期保值合约，套期保值合约的有关内容在下面单独填列。
④套期保值企业应披露如下信息：
A、“资产负债表日，套期保值合约按结算价计算的价值及持仓盈亏金额”，本项目专门反映企业从事套期保值业务时，套保合约在未平仓情况下的市场价值及浮动盈亏金额。在资产负债表日，套保合约按结算价计算的价值，可以根据期货交易所或期货经纪公司的结算单据分析计算填列；持仓盈亏金额则可以根据期货交易所或期货经纪公司的结算单据，按未平仓套保合约的初始成交价与资产负债表日的结算价间浮动盈亏的金额进行填列，亏损用“－”号表示。
B、“被套期保值项目的性质及金额”，反映同套期保值交易相对应的现货交易中，被套保项目是属于什么性质的业务或被套保业务的具体内容是什么，如为了某种农产品、某种工业品进行的套期保值。该种被套保项目在远期合约或有关生产经营计划中列示的金额，或资产负债表日的估计市值，作为本项目填列的金额。
C、“本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套保损益金额，尚未配比的递延套保金额”，反映套期保值合约实现的盈亏同被套保项目的配比情况。期货市场与现货市场尽管有密切的联系，但由于企业经营情况和市场环境的变化，企业制定的套期保值计划在最终实现时，并不是完美的套保。一是在时间上，期货合约平仓盈亏的形成并不一定也是现货市场上被套保项目交易损益实现之日；二是在数量上，由于期货或现货交易中不可能把全部的期货合约或现货交易一次性地了结，在期货市场上实现平仓盈亏的合约所代表的标的物数量，同现货市场上完成交易的现货数量可能存在差异。时间上的先后与数量上的差异，使套期保值合约与被套保项目在损益上的配比产生一定困难，在不能一次性完成配比的情况下，只能分次进行配比。“本期内已与被套期保值项目进行配比的递延套保损益金额”，反映平仓的套期保值合约已做递延处理的损益，因在时间和数量上出现了基本一致的被套保项目损益，随之与之相配比。本项目可以根据“递增套保损益”科目和现货交易中“材料采购”、“物资采购”、“产成品”、“库存商品”等科目的发生额分析计算填列。“尚未配比的递延套保金额”，反映因时间和数量上不一致，暂时不能同现货交易中的被套保项目损益相配比递延套保损益，本项目可以根据“递增套保损益”科目和现货交易中“材料采购”、“物资采购”、“产成品”、“库存商品”等科目的发生额分析计算填列。上述两部分金额，即已经配比的和尚未配比的递延套保损益构成递延套保损益的全部。
(二)利润表
期货投资企业的利润表项目，应在其基本业务基础上增设“期货损益”项目，以反映企业从事期货业务实现的盈亏。其格式见表3－3－11。
表3－3－11 利润表示范格式
期货投资企业的利润编制同一般利润表的不同之处只有一点，即期货投资损益的填列。为了反映期货投资企业的期货盈亏情况，在利润表的“投资收益”项目下专设“期货损益”项目。在这一项目中反映的期货投资企业的期货业务包括：进行期货合约买卖实现的期货合约平仓盈亏、在期货合约买卖中向期货交易所或斯货经纪公司支付的交易手续费、在实物交割过程中支付的交割手续费、在期货会员资格转让或被取消会员资格时原投资额与实际收回的金额之差形成的损益。本项目可以根据“期货损益”科目及其有关明细科目分析计算填列。
需要特别说明的是，对于在期货市场中从事套期保值业务的企业，由于套期保值合约实现的损益先作递延处理，最终同被套保项目的损益相配比，作为被套保项目的调整项目。套保合约平仓的盈亏并不直接通过“期货损益”科目核算，这一损益金额也就不在利润表中通过“期货损益”项目予以反映。套期保值合约的盈亏已经并入了被套期保值项目的有关项目，如“材料采购”、“物资采购”、“产成品”、“库存商品”等科目中，最终在利润表中反映在“主营业务成本”项目中。
(三)现金流量表
本表反映期货投资企业在年度内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。单就期货业务来讲，所涉及的现金流量表项目主要有以下几项：存入期货交易所或经纪公司的保证金净额、支付期货手续费支付的现金、支付席位占用费支付的现金、期货投资收到的现金、期货会员资格变动收到的现金等。现金流量表一般按现金流入和流出总额反映(见表3－3－12)。对于向期货交易所或期货经纪公司支付的保证金，因其周转快、金额大、期限短，以净额反映。
表3－3－12 现金流量表示范格式
期货投资企业有关期货业务的现金流量表各项目填列说明如下：
(1)经营活动产生的现金流量
①“存入期货交易所或经纪公司的保证金净额”项目，反映期货投资企业向期货交易所或期货经纪公司存入的期货保证金，包括结算准备金和交易保证金、交割货款等。本项目可以根据“期货保证金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
②“支付期货手续费支付的现金”项目，反映期货投资企业开展期货交易业务时，向期货交易所或期货经纪公司支付的交易手续费、交割手续费等现金。本项目可以根据“期货保证金”、“银行存款”“其他应付款”等科目的记录分析填列。
③“支付席位占用费支付的现金”项目，反映期货投资企业为增加席位向期货交易所支付的席位占用费的现金。本项目可以根据“应收席位费”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
(2)投资活动产生的现金流量
①“收回投资收到的现金”项目，期货投资企业转让或被取消期货会员资格而收回的现金，并入本项目内反映。本项目可以根据“长期股权投资——期货会员资格投资”、“期货保证金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
②“分得股利或利润收到的现金”项目，期货投资企业在期货交易中合约平仓而收回的收回的现金，并入本项目内反映。本项目可以根据“期货损益”、“期货保证金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
③“权益性投资支付的现金”项目，期货投资企业为取得期货交易所会员资格而支付的现金，并入本项目内反映。本项目可以根据“长期股权投资——期货会员资格投资”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
期货投资企业的期货业务，随着我国期货市场的发展会逐步增加，在报表列示上也会愈加具体、复杂。特别是将来金融期货的开展，企业参与的积极性会更高。按照国际惯例，对衍生金融工具的信息披露有特别的要求，这些都将随着我国期货市场的发展和期货投资企业参与的深度和广度的变化，逐步形成规范。为企业内部管理和企业报表的使用者提供更丰富、更有价值的信息资源。