留成收益的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第664页（2689字）

一、留成收益的构成内容

留成收益是指企业实现利润缴纳所得税和支付投资利润以后的数额。国家要求将这部分具有特定用途的留成收益转作“盈余公积”。由此，留成收益被分为盈余公积和未分配利润两部分内容：

1．盈余公积

盈余公积实际上是企业税后利润在企业内部的转化形态，需要通过利润分配去实现。

企业的组织形式和经营方式不同，盈余公积的构成内容也有所不同。

(1)国有外汇银行的盈余公积包括二项内容：法定盈余公积和公益金。

法定盈余公积，按税后利润10%提取，当累计达到注册资本的50%时，可不再提取。法定盈余公积金用于弥补亏损或转增资本；公益金是指专门用于职工集体福利设施的准备资金。

(2)股份制外汇银行的盈余公积包括三项内容：法定盈余公积、任意公积和公益金。

法定盈余公积的提取要求与国有外汇银行相同；任意公积应按公司章程规定或股东会决议提取，它们主要用于弥补亏损，增加股本和分配股利；公益金的用途与前述相同。

2．未分配利润

未分配利润实际上是指既未分给投资者，又未指定用途的税后净利润。它表现为“利润分配——未分配利润”科目的期末贷方余额，表示留待以后年度分配的利润。

二、留成收益核算实例

外汇银行为了核算具有特定用途的留成收益，专门设置“盈余公积”科目。从税后利润中提取盈余公积时，借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目；用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目；用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目；期末贷方余额为提取的盈余公积的结余。“盈余公积”科目期末不应有借方余额。

为了反映历年累积、待以后分配留成收益，专门在“利润分配”总帐科目下设置“未分配利润”明细科目。年度终了，外汇银行应将全年实现的利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。如为盈余，应借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为亏损，则作相反分录；同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目余额(即已分配利润)全部转入“未分配利润”明细科目，结转后，“未分配利润”明细科目的贷方余额，为未分配利润；借方余额，为未弥补亏损。

［例8］某国有外汇银行按税后利润6000000元的15%提取盈余公积金，其中，法定盈余公积占10%，公益金占5%。应作如下会计分录：

借：利润分配——提取盈余公积 ￥900000

贷：盈余公积——法定盈余公积 ￥600000

——公益金 ￥300000

［例9］假设该外汇银行尚存有以前年度未弥补亏损360000元，经批准以盈余公积弥补。其会计分录如下：

借：盈余公积——法定盈余公积 ￥360000

贷：利润份配——盈余公积补亏 ￥360000

［例10］某股份制外汇银行的注册资本为10000万元，滚存的法定盈余公积已达5000万元。假设该银行今年经营亏损2000万元，董事会决议用以往年度提存的盈余公积弥补亏损，转增资本100万元，发放股利200万元。其会计分录如下：

由于法定盈余公积已达注册资本的50%，所以即使本年盈利也可不再提取法定盈余公积。

(1)用法定盈余公积补亏，记：

借：盈余公积——法定盈余公积 ￥20000000

贷：利润分配——盈余公积补亏 ￥20000000

(2)转增资本。按我国股份制企业法规规定，补亏后的法定盈余公积高于注册资本比例25%的部分，仍可用于增加资本或发放股利。本例中，高出部分的法定盈余公积的数额为500万元(5000万－2000万－10000万×25%)。则记：

借：盈余公积——法定盈余公积 ￥1000000

贷：实收资本 ￥1000000

(3)发放股利，记：

借：利润分配——应付普通股利 ￥2000000

贷：应付股利—－普通股 ￥2000000