出口货物的会计处理

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第66页（1758字）

按照《增值税暂行条例》的规定，出口货物实行零税率(国务院另有规定的除外)。所以，一般纳税企业出口适用零税率的货物，向海关办理出口手续后，凭出口报关单等凭证，可以按月向税务机关申报办理该项出口货物的退税。本来销项税额按零税率计算，出口货物在国内采购的进项税额应全额退还出口企业，但由于国家财政困难等原因，可能只退还企业一部分增值税，即存在退税率的问题，不予退税的部分计入企业的销售成本。国家可能在不同时期针对不同货物实行不同的退税率。现举例说明如下：

【例2】某公司2004年1月购入某种商品1200万元(不含增值税)，该种商品的增值税率为17%，全部款项已支付，商品已验收入库。当月，该公司将其中50%的商品出口给美国A公司，销售价格为25万美元，1月初人民币汇率为￥8．27／1USD，款项两个月后支付；另外50%的商品全部内销，销售价格为200万元，销售款项尚未收到。国家规定该类商品出口退税率为8%。该公司的会计处理如下：

(1)购进货物时：

借：库存商品 2000000

应交税金——应交增值税(进项税额) 340000

贷：银行存款 2340000

(2)销售商品时(内销50%)：

借：应收账款 2340000

贷：主营业务收入 2000000

应交税金——应交增值税(销项税额) 340000

(3)出口销售实行0%税率(外销50%)：

借：应收账款——A公司 (USD250000)2067500

贷：主营业务收入 2067500

(4)出口退税率为8%，另外9%进销售成本，同时结转商品销售成本：

①借：主营业务成本 2090000

贷：库存商品 2000000

应交税金——应交增值税(进项税额转出) 90000

②借：应收补贴款 80000

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 80000

(5)但是，可能国家财政一时拿不出8万元来退给企业，而是同意退5万元，另外3万元国家不退现金给企业，而是让企业在其内销产品应纳增值税税额中抵减，即可以少交国家3万元，相当于国家把3万元退给了企业。这样，上述会计分录(4)中的②就应作如下编制：

借：应收补贴款 50000

应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

30000

贷：应交税金——应交增值税(出口退税) 80000