出纳如何进行账务处理?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《出纳手册》第108页（3606字）

1．出纳账务处理程序

会计账务处理程序又称“会计核算形式”、“会计核算组织程序”，是指以账簿体系为核心，将会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形式。在会计核算工作中，设置会计账户、填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表等会计方法不是杂乱无章、孤立运行的，而是相互联系、有机结合的。编制会计报表的资料主要来源于账簿，账簿的登记依据是会计凭证，账簿的种类、格式又决定着会计凭证的种类和格式。每个单位都应结合自身经济活动的特点、规模和业务量的大小及会计人员力量等设计科学的账务处理程序，以利于做好会计核算工作。

目前，我国常用的会计账务处理程序主要有以下几种：

(1)记账凭证账务处理程序；

(2)科目汇总表账务处理程序；

(3)汇总记账凭证账务处理程序；

(4)日记总账账务处理程序；

(5)多栏式日记账账务处理程序。

各种会计账务处理程序的主要区别在于登记总分类账的依据和方法不同，但是，出纳业务处理的步骤基本上一致，其基本程序如下所示：

(1)根据原始凭证或汇总原始凭证填制收款凭证、付款凭证；对于转账投资有价证券业务，还要根据原始凭证或汇总原始凭证直接登记有价证券明细分类账(债券投资明细分类账、股票投资明细分类账等)。

(2)根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账。

(3)现金日记账的余额与库存现金每天进行核对，与现金总分类账定期进行核对；银行存款日记账与开户银行出具的银行对账单逐笔进行核对，至少每月一次，银行存款日记账的余额与银行存款总分类账定期进行核对；有价证券明细分类账与库存有价证券要定期进行核对。

(4)根据现金日记账、银行存款日记账、有价证券明细分类账、开户银行出具的银行对账单等，定期或不定期编制出纳报告，提供出纳核算信息。

2．出纳账务处理过程

从出纳账务处理的程序看，主要包括4个方面：即填单、记账、对账、结账等。在此主要介绍记账这一程序。

(1)填单

填制各种原始凭证和记账凭证。

(2)记账

各种经济业务在编制记账凭证以后，记账人员就应按照记账凭证的内容记入有关账户，这个记账步骤通常叫做“过账”。在实际工作中，出纳人员应根据审核无误的收款凭证和付款凭证及时准确地登记“现金日记账”、“银行存款日记账”和有关有价证券库存明细账(其他账由不从事出纳工作的账会人员登记)，并且将每日结出“现金日记账”的余额与实际库存现金数核对，结出银行存款的收入(借方)、合计与付出(贷方)、合计以及当期余额，出据“出纳对账单”与总账会计对账。

出纳过账的总的要求是：登记时必须做到内容完整，摘要清楚，便于查阅，不重记、不漏记、不错记、按期结算，不拖延积压，发生记录错误必须按规定的方法更正，从而使账目既能明确经济责任，又清晰美观。出纳过账，即出纳登记日记账，其具体要求及方法如下：

①登记账簿，必须以审核无误的会计凭证为依据。

出纳在办理收、付款时，应当对收款凭证和付款凭证进行仔细复核，并以经过审核无误的收、付款记账凭证和其所附的原始凭证作为登记日记账的依据，将凭证的日期种类、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚，登记及时、字迹完整。

登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明所记账簿的页数，或做一登账符号“√”，表示已经记账，避免重记、漏记。

②书写规范，逐页顺序进行连续登记。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的书写账簿除外)或者铅笔书写。但下列情况，可以用红墨水记账：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在三栏式账页中的余额栏前，如未印明余额方向的，可在余额栏内登记负数余额；结账时画线；会计制度中规定用红字登记的其他记录。

账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格或越格错位，书写文字应紧靠左线，书写数据就紧靠底线，字体大小一般应占格宽的一半，以便出现差错时按规定方法改错。

各种账簿按页次顺序连续登记，不能跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。每一账页记满，要结转下一页时，应结出本页发生额合计数及结余额，写在本页最后一行和下页第一行的有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。

③逐笔、序时登记日记账，做到日清月结、账款相出纳日记账必须逐日逐笔进行序时登记。

现金日记账登记。按照会计制度规定，现金日记账由经管现金的出纳员根据审核后的现金收、付款凭证进行逐笔序时登记。即三栏式现金日记账的“借方(收入)”栏，应根据现金收款凭证登记；“贷方(支出)”栏应根据现金付款凭证登记。由于从银行提取现金业务，只填银行存款付款凭证，不填现金收款凭证，因此，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记“借方(收入)”栏。

银行日记账的登记。银行存款日记账是逐日逐笔记录一个单位银行存款收付及结存情况的账簿。国家统一会计制度规定，企事业单位应按开户银行、其他金融机构、存款种类及货币种类，分别设置银行存款日记账，所设置的银行存款日记账，由出纳人员根据审核合法的银行存款收付凭证(包括现金付款凭证中的存款业务)和原始凭证，按照业务的发生额和结存额登记，以便随时掌握银行存款的收支动态和结存余额。有外币存款的企业，应分人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。

每日营业终了，应分别计算当日的现金、银行存款各自的收入和付出的合计数，以及账面结余数，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，银行存款的结余数则应定期与银行对账单核对。每日按照下列公式核对：

本日余额=昨日余额数+本日收入金额合计数－本日付出金额合计数

结出当天的账面余额，再与实存数进行核对。

出纳日记账除了必须逐日结出余额，每月末还要按规定结账。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“√”表示。在任何情况下，出纳日记账不得出现贷方余额(或红字余额)。

实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。但是，现金日记账和银行存款日记账的打印，由于受到打印机条件的限制，可采用计算机输出的活页账页装订成册，要求每天登记并打印，每天业务较少、不能满页打印的，可按旬打印输出。一般账页可以根据实际情况和工作需要按月或按季、按年打印；发生业务多的账簿，可满页打印。

账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照正确的方法进行更正。