营业税的征收管理及会计处理
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《地税业务手册》第364页（6606字）
一、营业税的征收管理
营业税的征管内容主要包括纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限等。
(一)纳税义务发生时间
1．纳税义务发生时间的基本规定。
营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2．纳税义务发生时间的特殊规定。
(1)纳税人有自建行为的，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天。
(2)纳税人将不动产无偿赠与他人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。
(3)建筑业纳税义务发生时间。
按照营业税纳税义务发生时间为纳税人收取营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天的基本规定，建筑业营业税纳税义务发生时间具体为：
①实行合同完成后一次性结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；
②实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
③实行按工程形象进度划分为不同阶段结算价款办法的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天；
④实行其他结算方式的工程项目，其营业税纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。
(4)财政部就房地产开发业务收入实现问题以(94)财会二字第02号文件答复深圳市财政局称：“转让、销售土地使用权和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票帐单提交买主时，作为销售实现”，并将该复函抄送各省、自治区、直辖市和计划单列市税务局。该复函发出后，不少地区税务机关询问，对于房地产经营征收营业税的纳税义务发生时间，应按营业税暂行条例及其实施细则的规定执行，还按该复函的规定执行。经与财政部联系，该复函是仅就房地产经营的会计核算而言的，并不是对房地产经营的营业税纳税义务发生时间作出新的规定。因此，房地产经营的营业税纳税义务发生时间，仍应按营业税暂行条例及其实施细则的有关规定执行。纳税人采取预收款方式转让土地使用权或者销售不动产的，仍应以收到预收款的当天为纳税义务发生时间。
(5)俱乐部入会时一次性缴清的入会费，按“营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天”的规定，无论该项收入在财务上如何处理，均以取得收入的当天为纳税义务发生时间，计算征收营业税。
(二)纳税地点
1．营业税纳税地点的基本规定。
(1)纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
(2)纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
(3)纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。
纳税人提供的应税劳务发生在外县(市)，应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。
2．营业税纳税地点的特殊规定。
(1)纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
(2)纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。
(三)营业税纳税期限
营业税的纳税期限，分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税人的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月应纳税款。
扣缴义务人解缴税款的期限，比照纳税期限的规定执行。
为适应金融、保险业开展业务特点和征管的需要，对金融业(不包括典当业)、保险业的纳税期限分别规定为一个季度、一个月。
二、营业税的会计处理
根据营业税税制的基本规定，为了使企业正确反映和核算营业税的计提、缴纳以及相关的经济活动情况，确保税款的及时足额缴纳，必须对营业税的会计处理作出相应的规定。营业税的会计处理规定针对不同的营业情况有如下规定：
1．企业缴纳的营业税，通过“应交税金——应交营业税”科目进行核算。
2．企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”(金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业)、“经营税金及附加”(房地产开发企业)、“营运税金及附加”(交通运输企业)、“运输税金及附加”(铁路运输企业)、“工程结算税金及附加”(施工企业)等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。
3．金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付帐款——应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付帐款——应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。代缴营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税，总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款计算代扣营业税，借记“应付帐款”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。代缴营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
4．企业销售不动产，按销售额计算的营业税记入固定资产清理科目，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目(房地产开发企业经营房屋不动产所缴纳营业税的核算，按上述第二条规定进行会计处理)。缴纳营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
5．企业销售无形资产，按销售额计算的营业税记入其他业务支出等科目，借记“其他业务支出”、“其他营业支出”(金融保险企业)、“营业成本”(外经企业)等科目，贷记“应交税金——应交营业税”科目。缴纳营业税时，借记“应交税金——应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。
为了使征纳双方理解和掌握上述规定，营业税会计处理的具体操作可举例如下：
例一，某建筑工程公司1994年2月承包一段高速公路工程，其中两处加油站工程分包给某建设有限责任公司。至12月25日该建筑工程公司承包的工程全部完工，结算工程价款，总收入为3亿元，其中两处加油站工程价款为800万元。计算某建筑工程公司应交纳的营业税金、代扣代缴的税金并做出上述业务的会计分录。已知建筑业的营业税税率为3%。
解，该建筑工程公司发生上述业务应作如下会计分录(本例会计分录中的数据均以万元为单位)：
①总承包人在收到承包款项时
借：银行存款 30000
贷：工程结算收入 29200
应付帐款——应付分包款项 800
②应交及代扣营业税金时
应交营业税金=29200×3%=876(万元)
代扣营业税金=800×3%=24(万元)
借：工程结算税金及附加 876
应付帐款——应付分包款项 24
贷：应交税金——应交营业税 900
③交纳营业税金时
借：应交税金——应交营业税 900
贷：银行存款 900
例二，某饭店是集住宿、饮食、商业、旅游为一体的服务行业，该饭店1994年4月份的营业收入分别为：客房收入598万元、饮食收入145万元、出售纪念品等商品收入62万元、该饭店旅行社的收入285万元，预收的旅游费用68万元。组织出国旅游支付境外旅行社接团费用36万元(该旅游团已于4月28日回国，预收的旅游费用全部为该次出国旅游的收费)。已知服务业营业税税率为5%。
4月20，某饭店出售了一处附属建筑物，原价600万元，已使用8年，已提折旧80万元。清理该建筑物费用3万元。出售价格为560万元。已知销售不动产的营业税税率为5%。
4月24日，某饭店将一食品专利出售，该专利原是饭店以60万元购进，准备本饭店采用，现有一饮食企业愿意以80万元购买。某饭店经研究后出售，本专利该饭店尚未开始摊销。已知销售无形资产的营业税税率为5%。
计算该饭店4月份的营业税金并做出上述业务的会计分录。
解：先计算出计税营业额和应交营业税，再做相关的会计分录。
该饭店服务业项目的营业额为：
598+145+62+285+(68－36)=1122(万元)
应交营业税=1122×5%=56．1(万元)
1．服务营业收入纳税情况。
①计提营业税时
借：营业税金及附加 56．1
贷：应交税金——应交营业税 56．1
②交纳营业税时
借：应交税金——应交营业税 56．1
贷：银行存款 56．1
2．销售附属建筑物。
①清理减少固定资产时
借：固定资产清理 520
累计折旧 80
贷：固定资产 600
②销售固定资产取得收入时
借：银行存款 560
贷：固定资产清理 560
③发生固定资产清理费用时
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
④计提营业税金时
借：固定资产清 28
贷：应交税金——应交营业税 28
(应交营业税金=560×5%=28万元)
⑤交纳营业税金时
借：应交税金——应交营业税 28
贷：银行存款 28
⑥销售固定资产的净收益入帐时
借：固定资产清理 9
贷：营业外收入——处理固定资产净收益 9
(净收益=560－520－3－28=9万元)
3．销售无形资产。
①取得销售收入时
借：银行存款 80
贷：其他业务收入 80
②结转无形资产成本时
借：其他业务支出 60
贷：无形资产 60
③计提营业税金时
借：其他业务支出 4
贷：应交税金——应交营业税 4
(应交营业税=80×5%=4万元)
④交纳营业税金时
借：应交税金——应交营业税 4
贷：银行存款 4