税收会计分录处理
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《地税业务手册》第474页（9841字）
一、应征税金的会计核算
应征税金是税金运动的起点。当纳税人发生纳税行为后，必须在规定的计税期限内，依据税法计算应当向国家缴纳税金。这时，纳税人对国家的税收债务即应征税金也就形成了。应征税金形成后，在纳税人尚未申报缴纳前，由于税务机关尚未取得应征税金的有关原始凭证，所以，税收会计还不能核算，只有在计税期满后，纳税人按照税法规定向税务机关进行纳税申报，税务机关收到申报凭证(纳税申报表)后，才表明应征税金实现的会计凭证已经取得。这时，税务机关方可对应征税金进行会计核算。
(一)上解单位的会计核算分录
上解单位核算的主要会计分录处理如下：
1．收到专管员(征收组)转来纳税单位纳税申报表，根据规定的本期实际应纳税额作如下会计分录：
(1)属于工商税收应记：
借：待征工商税收——×企业——××税
贷：应征工商税收——××税
(2)属于其它收入应记：
借：待征其它收入——×企业——××收入
贷：应征其它收入——××收入
2．收到专管员(征收组)转来固定个体户定税清册或调节定额报告表，根据本期定额，作如下会计分录：
(1)属于工商税收应记：
借：待征工商税收——××户——××税
贷：应征工商税收——××税
(2)属于其它收入应记：
借：待征其它收入——××户——××收入
贷：应征其它收入——××收入
3．收到检查组或管理组转来的税收检查报告表等，根据审核后的应补应罚金额做如下会计分录：
(1)属于工商税收应记：
借：待征工商税收——××企业——××税
贷：应征工商税收——××税
(2)属于其它收入应记：
借：待征其它收入——××企业——××收入
贷：应征其它收入——××收入
4．收到检查组或管理组转来税务检查报告表，在纳税人本期应缴税金中抵扣时，根据核定的应退金额作如下会计处理：
(1)属于工商税收应记：
借：(红字)待征工商税收——××企业——×税
贷：(红字)应征工商税收——××税
(2)属于其它收入应记：
借：(红字)待征其它收入——××企业——××收入
贷：(红字)应征其它收入——××收入
5．收到专管员转来预缴税款通知书与缴款书存根联或报查联，核对无误后，根据预缴的税金做如下会计分录：
借：待征工商税收——××企业——××税
贷：应征工商税收——××税
其它收入的帐务处理方法同前。
6．收到专管员，或检查(管理)组转来违章处理通知书，根据违章处理通知书有关联次做如下会计分录：
借：待征工商税收——××企业——××税
贷：应征工商税收——××税
其它收入的帐务处理同前。
7．收到入库单位转来的审计通知书(结论表)，根据其应补、应退金额做如下会计分录：
(1)根据应补工商税收金额记：
借：待征工商税收——××企业——××税
贷：应征工商税收——××税
(2)根据应退工商税收金额，在该纳税人抵减本期应征税金时记：
借：(红字)应征工商税收——××企业——××税
贷：(红字)应征工商税收——××税
其它收入的帐务处理同前。
8．收到代征、代扣单位(人)结报的代征、代扣税款申报表，根据其实际代征、代扣的金额做如前相同的帐务处理。
9．收到专管员结报的临时性工商税收完税证，与汇总缴款书或税款现金，核对无误后，根据完税凭证存根联做如前相同的帐务处理。
10．年终“应征表”帐户与“上解表”、“提退税金”、“损失税金核销“帐户进行冲销的会计处理方法：
借：应征工商税收
贷：上解工商税收
贷：提退税金
贷：损失税金核销
其它收入的帐务处理同前。
(二)入库单位的会计核算分录
入库单位对应征税金的核算是在上解单位核算基础上进行的。其应征税金核算的原始凭证是上解单位提供的应征凭证汇总单。由于上解单位编制”应征凭证汇总单”时，已将各种不同情况进行了汇总，入库单位客观上也不需要区分哪些是申报的，哪些是检查的，哪些是代征代扣的等。所以，其业务处理的方法也比较简单，可直接依据“应征凭证汇总单”进行税务处理。
1．属于工商税收应记：
借：待征工商税收——××上的单位——××税
贷：应征工商税收——××税
2．属于其它收入应记：
借：待征其它收入——××上的单位——××税
贷：应征其它收入——××收入
入库单位接到上解单位编制的“应征凭证汇总单”，如属减少应征税金的，则用红字作同前类似的帐务处理。
年终应征税金与入库、提退、损失核销等帐户进行冲销，其业务处理基本与上解单位相同。
(三)双重业务单位的会计核算分录
双重业务单位在组织税收资金过程中直接负有征收业务，因此，对应征税金核算的原始凭证与上解单位基本相同，但主要是纳税申报表、税收检查报告表、预缴通知书等。其会计核算与上解单位相同。
二、解缴税金的会计核算
解缴税金是指处在征收到入库过程中的税金，是该过程各种税金占用形态的总称，它包括待解税金、上解税金(对上解单位而言)、在途税金和入库税金几部分。
(一)上解单位的会计核算分录
1．待解税金的核算分录
(1)收到征收人员的临商现金税款时，如当日来不及汇缴经收处存入本单位，则会计据此结报的完税证记：
①借：待征工商税收——临商——××税
贷：应征工商税收——××税
②借：现金(存款)——待解税金
贷：待征工商税收——临商——××税
(2)收到定期定额户交来的现金税款，当日来不及汇缴经收处，存入信用社，会计据征收人员结报的完税证记：
借：现金(存款)——待解税金
贷：待征工商税收——××纳税人——××税
(3)收到结报的某些小税的现金税款，会计并于当日送经收处上解，会计据完税证和汇总缴款收报查联记：
①借：待征工商税收——临商——××税等
贷：应征工商税收——××税等
②借：现金(存款)——待解税金
贷：待征工商税收——临商——××税等
③借：上解工商税收——××税等
贷：现金(存款)——待解税金
2．上解税金的核算分录
(1)会计收到预缴税款通知单及专用缴款书报查联时记：
①借：待征工商税收——××企业——××税
贷：应征工商税收——××税
②借：上解工商税收——××税
贷：待征工商税收——××企业——××税
(2)企业自行向国库经收处缴纳工商税收，并且将缴款书报查联、存报联送上解单位会计，会计根据查联、存根联记：
借：上解工商税收——××税
贷：待征工商税收——××企业——××税
(3)收到实行定期定额征收的个体工商业户缴纳的工商税收现金税额。会计当日填开汇总缴款书送缴国库经收处，报指定税证存根联、缴款书报查联和收据联记：
①借：现金(存款)——待解税金
贷：待征工商税收——××纳税人——××税
②借：上解工商税收——××税
贷：现金(存款)——待解税金
(4)将库存的现金税款和暂存在银行、信用社的税款汇总，开具自收税款汇总缴款书送缴国库经收处。会计根据缴款书的报查联和收据联记：
借：上解工商税收——××税
借：上解其它收入——××收入
贷：现金(存款)——待解税金
(5)征收人员、代征代扣单位将收取的现金税款自行汇总直接上解后，向会计办理结报手续(已申报过)。会计可凭结报来的完税证存根联，汇总缴款书报查联和收据联记：
借：上解工商税收——××税
贷：待征工商税收——××纳税人——××税
(6)如果上解单位当日收到企业纳税申报表的同时，收到缴款书报查联、存根联，则会计记：
借：待征工商税收——××企业——××税
贷：应征工商税收——××税
(7)年终结转冲销，用各上解类科目年末借方余额分别冲销各应征类科目年末贷方余额：
借：应征工商税收
贷：上解工商税收
(二)入库单位的核算分录
1．在途税金和待解税金的核算分录：
(1)入库单位会计收到上解单位“待解凭证汇总单”时，经审核无误后，根据工商税收“上解总数”和其中的“待解税金上解数”记：
借：在途税金——××上解单位——××税
贷：待解税金××上解单位
贷：待征工商税收——××上解单位——××税
(2)承前(1)，根据“其它收入上解总数”和其中“待解税金上解数”记：
借：在途税金——××上解单位——××收入
贷：待解税金——××上解单位
贷：待征其它收入——××上解单位——××收入
(3)承前(1)，根据“待解税金收入数合计”，分别不同项目记：
①借：待解税金——××上解单位
贷：待征工商税收——××上解单位——××税
②借：待解税金——××上解单位
贷：待征其它收入——××上解单位——××收入
2．入库税金的核算分录。
(1)收到国库转来的工商税收专用缴款书、汇总缴款书回执联时，根据其缴库数记：
借：入库工商税收——××税——××级
贷：在途税金－××上解单位——××级
(2)收到国库(银行)转来的“其它收入”项目的专用缴款书回执联时，根据其缴库数记：
借：入库其它收入——××收入项目——××级
贷：在途税金——××上解单位——××收入
3．年终结转冲销。
年终，用入库各总帐帐户年末借方余额，分别冲销应征类各总帐帐户的贷方余额：
(1)借：应征工商税收
贷：入库工商税收
(2)借：应征其它收入
贷：入库其它收入
(三)双重业务单位的核算分录
1．双重业务单位的待解税金(现金税款)核算与上解单位完全相同。它不设“上解类”科目而设“在途税金”科目。在途税金的核算分录如下：
(1)将现金(存款)税款汇总解缴，根据自收税款汇解缴款书报查联和收据联记：
借：在途税金——××收入
贷：现金(存款)——待解税金
(2)会计收到征收人员或纳税人等转来的各种缴款书报查联时记：
借：在途税金——××税
贷：待征工商税收——××纳税人——××税
2．入库税金的核算分录。
从国库或上级税务机关计会部门取回各种缴款书回执时，记：
借：入库工商税收——××税——××级
贷：在途税金——××税
3．年终结款冲销，用“入库类”各总帐帐户的借方余额冲销“应征类”各对应总帐帐户的贷方余额：
借：应征工商税收
贷：入库工商税收
三、提退税金和损失税金的会计核算
(一)提退税金的核算分录
1．入库单位提退税金的核算分录。
借：提退税金——××税——××提退项目
贷：入库工商税收——××税——××级次
2．上解单位提退税金的核算分录。
(1)如用当日未结报的临时经营现金税款支付小额退税，可根据完税证存根联和小额退税凭证记：
①借：待征工商税收——临商——××税
贷：应征工商税收——××税
②借：提退税金——××税
贷：待征工商税收——××纳税人——××税
(2)如从库存现金税收(待解税金)中支付小额退税，则根据小额退税凭证记：
借：提退税金——××税——误收退税
贷：现金(存款)——待解税金
(3)收到入库单位转来的提退清单，对误收退税、出口退税等进行由帐务处理：
借：提退税金——××税——××提退项目
贷：上解工商税收－××税
(4)年终结转冲销：
借：应征工商税收
借：应征其它收入
贷：提退税金
3．双重业务单位提退税金的核算分录。
双重业务单位提退税金的帐务处理，对于通过国库退付的业务与入库单位相同；对于从自收税款中支付小额退税的业务与上解单位相同。
(二)损失税金的会计核算分录
1．上解单位损失税金的核算分录。
(1)会计将待解的库存现金税款损失，凭填制的“损失税款报告单”记：
借：待处理损失税金——××税
贷：现金(存款)——待解税金
(2)征收人员将征收的现金税款损失，办理结报手续后会计记：
借：待征理损失税金——××税
贷：待征工商税收——××纳税人——××税
(3)损失税款上报批准核销，凭上级批文记：
借：损失税金核销——××税
贷：待处理损失税金——××税
(4)损失税款由责任人赔偿，凭现金收据，记：
借：现金(存款)——待解税金
贷：待处理损失税金——××税
如当天将现金税款上解金库经收处，记：
借：上解工商税收——××税
贷：待处理损失税金——××税
(5)年终结转冲销记：
借：应征工商税收——××税
贷：损失税金核销——××税
2．入库单位损失税金的核算分录。
入库单位损失税金的核算基本上与上解单位的相同。
3．双重业务单位损失税金的核算分录。
双重业务单位损失税金的核算方法与入库单位、上解单位基本相同。