附三：会计人员工作规则

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《地税业务手册》第497页（10576字）

一、总则

(一)为了加强会计基础工作，建立科学的会计工作秩序，正确行使国家赋予会计人员的职权，提高会计管理水平，发挥会计在经济建设中的作用，特制定本规则。

(二)各单位要根据工作需要，配备相适应的会计人员，建立会计人员岗位责任制，明确每个会计人员的工作岗位和职责范围。

(三)会计人员必须贯彻执行国家的财经方针、政策、法律、制度、维护国家利益，对经济活动进行严格的核算和监督，提供会计资料，促时增收节支，提高经济效益。

(四)会计人员必须加强政治学习，不断提高政治思想水平，坚持四项基本原则，树立全局观点，遵纪守法，忠于职守，廉洁奉公，实事求是，全心全意地为社会主义现代化建设服务。

(五)会计人员必须努力钻研业务，不断丰富会计理论知识，提高业务工作能力，正确处理会计帐务，熟练运用计算技术和分析方法，做好本职工作。

(六)各单位要加强对会计工作的领导，加强对会计人员的培训，提高会计人员的素质，保持会计人员的相对稳定。会计人员因故离职，要办好交接手续，不得中断会计工作。要对会计人员进行考绩，充分调动会计人员的积极性。

(七)本规则适用于企业、事业、机关、团体、部队等一切有会计工作的单位。

二、建立岗位责任制

(一)各单位应本着有利于加强会计管理，改进工作作风，提高工作效率，以及有利于分清职责，严明纪律，考核干部的要求，建立会计人员岗位责任制。

(二)建立会计人员岗位责任制，要从实际出发，坚持精简的原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有要求，工作有检查，保证会计工作有秩序地进行。

(三)会计人员岗位责任制要同本单位的经济(经营)责任制相联系。以责定权，责权明确，严格考核，有奖有惩。

(四)各个岗位的会计人员在明确分工的前提下，要从整体出发，发扬互助协作精神，紧密配合，共同做好会计工作。会计人员的工作岗位要有计划地进行轮换，以便会计人员能够全面熟悉各项工作。

(五)会计人员的工作岗位一般可分为：会计主管，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，收入利润核算，资金核算，往来结算，总帐报表，稽核等。这些岗位，可以一人一岗，一人多岗或一岗多人。各单位可根据行业特点、规模大小、业务繁简和人员多少等情况具体确定。但出纳人员不得兼管收入、费用、债权、债权帐簿的登记工作以及稽核工作和会计档案保管工作。

(六)各单位要定期检查岗位责任制的贯彻执行情况，不断总结经验，加以修订和完善。

三、使用会计科目

(一)会计人员必须按照全国的统一会计制度和省、自治区、直辖市财政部门或主管部门的补充规定，设置和使用会计科目。除会计制度允许变动的以外，不得任意增减或者合并会计科目。

(二)会计人员对规定的会计科目名称、编号、核算内容和对应关系，不得任意改变。

在填制会计凭证时，应填列会计科目名称，或者填列会计科目的名称和编号。需要登记明细帐的，要在会计凭证中填写明细科目。

(三)会计人员对下列会计科目，要严格按照会计制度的规定，正确使用：

“材料成本差异”科目。只限于采用计划成本进行材料日常核算的单位，用于核算材料实际成本与计划成本的差异。不得将盘盈、盘亏、报废的材料成本和其他内容，计入材料成本差异。材料成本差异必须按照材料类别和规定的计算方法核算，一般不要使用一个综合差异率。必须按月根据实际发出材料的计划成本计算应分配结转的差异，不得多转、少转或不转。材料成本差异的分配方法一经确定，不得任意改变。

“待摊费用”科目，只限于核算已经发生应分期摊入当月和以后各月成本的有关费用。分摊期限和方法必须在费用发生时确定，不得任意多摊、少摊或不摊。摊销期限一般不得超过两年。受益期限超过两年的，可以按受益期发期摊销。

“预提费用”科目，只限于核算按照规定从成本中预先提取但尚未支付的费用。必须按规定的费用项目、标准和计算方法，正确计算可能发生的实际支出，进行预提，不得任意多提或少提。预提费用必须按照规定期限结算。

“产成品”科目，必须根据验收入库的实际产量和按规定计算的产品成本记帐，不得估计产量，估计成本。不得多留、少留在产品成本，压低、提高产成品成本。

“销售”科目，要按照实际销售数量和销售收入与销售成本口径一致的要求，进行核算。不得多转或少转销售产品的成本。不得将不属于销售费用的开支，计入销售费用。

“待处理财产盘盈”或“待处理财产损失”科目，只限于核算在清查财产中查明尚待处理的财产物资的盘盈、盘亏和毁损。待处理的财产物资盘盈和损失，应按规定报经批准后及时处理，不得长期挂帐。

“其他应付款”、“其他应收款”科目，要严格按照会计制度的规定使用。不得将应上交的利润等转作其他应付款，隐瞒利润，转移资金。

四、填制会计凭证

(一)会计人员对发生的每一项经济业务，必须取得或填制原始凭证。

1．原始凭证的内容，必须具备：凭证的名称；填制凭证日期；填制凭证单位名称或填制人姓名；经办人员的签名或盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。

2．从外单位取得原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定的人员签名或盖章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。

3．凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

4．一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。

一式儿联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号。作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。

5．发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。

6．职工公出借款收据，必须附在记帐凭证上。收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。

7．经过上级批准的经济业务，应将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。

(二)会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。记帐凭证包括收款凭证、付款凭证和转帐凭证。收支业务不多的单位，可以通用一种记帐凭证。

1．记帐凭证的内容必须具备：填制凭证日期；凭证编号；经济业务内容摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计主管人员签名或盖章。收付款的记帐凭证还应由出纳人员签名或盖章。

以自制的原始凭证或原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。

2．记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。

3．记帐凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，在其他记帐凭证上注明附有原始凭证的记帐凭证的编号。如果一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

结帐和更正错误的记帐凭证，可以不附原始凭证。

4．已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，应用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“订正某月某日某号凭证”。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证。调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度的错误，应用蓝字填制一张更正的记帐凭证。

(三)会计人员填制会计凭证的字迹必须清晰、工整，不得潦草。

阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”或“￡”。人民币符号“￥”或“￡”与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”或“￡”，数字后面不再写“元”字。

所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“－”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－”代替。

汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹( )、贰( )、叁、肆( )、伍( )、陆( )、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万( )、亿圆(元)、角、分、零、整(正)等易于辨认、不易涂改的字样。不得用一、二(两)、三、四、五、六、七、八、九、十、念、毛、佢、另(或0)等字样代替，不得任意自造简化字。

大写金额数字前未印有人民币字样的，应加填“人民币”三字，“人民币”三字与金额数字之间不得留有空白。

阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如101．50，汉字大写金额应写成人民币壹佰零壹圆伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004．56，汉字大写金额应写成人民币壹仟零肆圆伍角陆分。阿拉伯金额数字元位是“0”，或是数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320．56，汉字大写金额应写成人民币壹仟叁佰贰拾圆零伍角陆分，或人民币壹仟叁佰贰拾圆伍角陆分。又如￥1000．56，汉字大写金额应写成人民币壹仟圆零伍角陆分，或人民币壹仟圆伍角陆分。

(四)会计人员要严格审核会计凭证。地记载不正确、不完整、不符合规定的凭证，应退回补填更正。对伪造、涂改或经济业务不合法的凭证，应拒绝受理，并及时报告领导处理。

(五)会计人员要妥善保管会计凭证。

1．各种会计凭证应及时传递，不得积压。登记完毕后，应按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。

2．对于各种记帐凭证，应连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或盖章。

对于数量过多的原始凭证，如收、发料单等，可以单独装订保管，在封面上注明记帐凭证日期、编号、种类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称及编号。

各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记帐凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。

3．原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需在使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名和盖章。

4．从外单位取得原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，代作原始凭证。

五、登记会计帐簿

(一)会计人员要按照规定设置总帐、明细帐、日记帐。现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式，不得用银行对帐单或其他方法代替日记帐。

(二)会计人员启用会计帐簿，应在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应附“启用表”，内容包括：启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或会计主管人员调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方人员签名和盖章。

启用订本式帐簿。应从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式帐页，应按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的帐页顺序编定页数，另加目录，记明每个帐户的名称和页次。

(三)会计人员要根据审核无误的会计凭证登记帐簿。

1．登记帐簿时，应将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入帐内。做到数字准确，摘要清楚，登记及时。

2．登记完毕后，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记帐。

3．帐簿中书写的文字和数字上面要留适当空距，不要写满格，一般应占格宽的1／2。

4．登记帐簿要用蓝黑墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写帐簿除外)或铅笔书写。但下列情况可以用红色墨水记帐；

按照红字冲帐的记帐凭证，冲销错误记录；

在不设借货、增减、收付等栏的多栏式帐页中，登记减少数；

在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额的方向(如增、减)，在余额栏内登记负数余额；

会计制度中规定用红字登记的其他记录。

5．各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记帐人员签名或盖章。

6．凡需要结出余额的帐户，结出余额后，应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的帐户，应在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“”表示。现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。

7．每一帐页登记完毕结转下页时，应结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

(四)帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹。

1．登记帐簿时发生错误，应将错误的文字或数字划线注销，但必须使原有字迹仍有可辨认，然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记帐人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字差错，可只划去错误的部分。

2．由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应按更正的记帐凭证登记帐簿。

(五)会计人员应按照规定，定期(按月或按季、按年)结帐。

1．结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。

2．结帐时，应结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划一条单线”。需要结出本年累计发生额的，应在墒要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划一条单线。期末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下应划双线。年终结帐时，所有总帐帐户都应结出全年发生额和年末余额。

3．年度终了，要把各帐户的余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下年新帐第一行余额栏填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

六、编制会计报表

(一)会计人员必须按照全国的统一会计制度和省、自治区、直辖市财政部门或主管部门的补充规定，编制会计报表。做到数字真实，计算准确，内容完整，说明清楚，报送及时。任何人都不得篡改或授意、指使他人篡改会计报表数字。

(二)各种会计报表之间，各项目之间，凡有对应关系的数字，应该相互一致。本期报表与上期报表之间有关的数字应相互衔接。各个年度会计报表中各项目的内容和核算方法如有变动，应在年度会计报表中加以说明。

(三)各种会计报中所规定的补充资料，都要填列齐全，不得遗漏。

会计报表中应填列的计划数字，凡经有关机关核定的，应填列最后核定的数字，未经核定的，应填列最后上报的数字。

(四)会计报表应由单位领导、总会计师和会计主管人员审阅，并签名或盖章。按规定报送各有关部门的会计报表，要装订成册、加盖公章。

(五)报出的会计报表如发现错误，应及时办理订正手续。除更正本单位留存的报表外，并应同时通知接受报表的单位更正。错误较多的，应重新编报。

七、管理会计档案

(一)会计人员要按照国家和上级关于会计档案管理办法的规定和要求，对本单位的各种会计凭证、会计帐簿、会计报表、财务计划、单位预算和重要的经济合同等会计资料，定期收集，审查核对，整理立卷，编制目录，装订成册，指定专人妥善保管，防止丢失损坏。

(二)调阅会计档案，要严格办理手续。本单位人员调阅会计档案，要经会计主管人员同意。外单位人员调阅会计档案，要有正式介绍信，经会计主管人员或单位领导人批准。批准后要详细登记调阅的档案名称、调阅日期、调阅人员的姓名和工作单位，调阅理由、归还日期等。

调阅人员一般不得将会计档案携带外出。需要复制的，要经过本单位同意。

(三)对保管期满的会计档案，要按照档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后，进行处理。对需要销毁的会计档案，要填写“会计档案销毁清册”。销毁时，由单位领导指定档案部门和财会部门共同派员监销，并在销毁清册上签名或盖章。“会计档案销毁清册”要长期保存。

(四)合并、撤销单位的会计档案，应根据不同情况，分别移交给并入单位、上级主管部门或主管部门指定的其他单位接收保管，并由交接双方在移交清册上签名或盖章。

八、办理会计交接

(一)会计人员工作调动或因故离职，必须与接替人员办理交接手续。没有办清交接手续的，不得离职。

(二)会计人员离职前，必须将本人所经管的会计工作，在规定的期限内，全部移交清楚。接替人员应认真接管移交的工作，并继续办理移交的未了事项。移交后，如发现原经管的会计业务有违犯财会制度财经纪律等问题，仍由原移交人负责。

(三)会计人员办理移交手续前，必须做好以下各项工作：

1．已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应填制完毕。

2．尚未登记的帐目，应登记完毕，并在最后一笔余额后加盖印章。

3．整理应该移交的各项资料，对未了事项要写出书面材料。

4．编制移交清册，列明应该移交的凭证、帐表、公章，现金、支票簿、文件、资料和其他物品的内容。

(四)会计人员办理交接手续，必须有监交人负责监交。一般会计人员交接，由会计主管人员监交；会计主管人员交接，由单位领导人监交，必要时上级主管部门派人会同监交。

(五)移交人员要按照移交清册，逐项移交；接替人员要逐项核对点收。

1．现金、有价证券要根据帐簿余额进行点交。库存现金、有价证券必须与帐簿余额一致，不一致时，移交人要在规定期限内负责查清处理。

2．会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，要查清原因，并在移交清册中注明，由移交人负责。银行存款帐户余额要与银行对帐单核对相符。各种财产物资和债权债务的明细帐户余额，要与总帐有关帐户的余额核对相符；必要时，要抽查个别帐户的余额，与实物核对相符，或与往来单位、个人核对清楚。

3．移交人经管的公章和其他实物，也必须交接清楚。

(六)会计主管人员移交时，还要将全部财务会计工作、重大的财务收支和会计人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应写出书面材料。

(七)交接完毕后，交接双方和监交人要在移交清册上签名或盖章。并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

(八)接替的会计人员应继续使用移交的帐簿，不得自行另立新帐，以保持会计记录的连续性。

(九)会计人员临时离职或因事因病不能到职工作的，会计主管人员或单位领导必须指定人员接替或代理。

(十)单位撤销时，必须留有必要的会计人员，办理清理工作，编制决算，未移交前，不得离职。接收单位和移交日期由上级主管部门确定。

合并单位的会计交接手续，比照上述规定办理。

九、附则

(一)国务院各主管部门和各省、自治区、直辖市财政厅、局，可以根据本部门、本地区的实际情况，对本规则作必要的补充，并报财政部备案。

各单位可以根据本规则和国务院主管部门或省、自治区、直辖市财政厅、局的补充规定，结合本单位的具体情况，制订实施办法。

(二)过去颁发的会计制度中有关会计工作规则的规定，如与本规则有抵触的，应以本规则为准。

(三)本规则自1984年7月1日起试行。