双轨内部计划价格浅议

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第441页（2985字）

价值规律是商品生产和交换的经济规律，它对生产、分配、交换和消费各环节具有调节作用。为了加强经济核算、明确经济责任、提高企业经济效益，早在50年代，我国许多大中型企业，就在企业内部运用价值规律理论，实行企业内部计划价格制度。近年来，随着企业内部配套改革的深化，许多企业开始在内部试行双轨价格制。实行双轨价格制，这对于加强经济核算，进一步明确经济责任，减少计划价格与实际成本的差异，消除资金占用虚增，调动二级核算单位的积极性和创造性，正确评价各二级核算单位的工作业绩等具有重要作用。

一、什么是双轨价格制

所谓双轨内部价格制，就是在企业内部会计核算中采用两种不同的价格标准，进行两种不同核算的一种价格制度。

在双轨价格制下，一种核算方式是以会计核算价格作为会计转帐结算的依据进行的会计核算。企业内部各二级核算单位之间提供的劳务和自制半成品，一律按会计核算价格进行清算结帐，会计核算价格因此又称为结算价格。会计核算价格是根据企业内部各二级核算单位生产或提供半成品和劳务的实际成本，不考虑盈利因素制定的，采用会计核算价格计算出的各种外购原材料、自制半成品和产成品的成本、资金占用等会计资料，反映了各二级核算单位在生产过程中的实际耗费和占用。制定会计核算价格的目的，是为了如实反映企业生产经营状况，及时进行会计核算，上报会计报表。

另一种核算方式，是企业根据各二级核算单位在生产过程中的实际耗费，综合考虑以下因素，制定出考核评价各二级核算单位工作业绩的考核价格，然后依据这种价格进行统计、核算、评价、考核的一种核算形式。

制定考核价格主要考虑的因素：(1)企业全年的盈利水平；(2)各二级核算单位生产工人的劳动强度；(3)各二级单位技术密集的程度；(4)各二级单位生产水平的高低；(5)各种原材料自制半成品的质量；(6)各二级核算单位劳动生产率的高低；(7)各二级核算单位内部潜力的大小；(8)各二级核算单位在企业生产经营中的地位和作用。

以考核价格作为标准，计算各二级核算单位的销售收入，然后用销售收入扣减各二级核算单位依据结算价格计算的各种产成品、自制半成品的成本，即得各二级核算单位本会计期间的考核利润，然后以考核利润来评价各二级核算单位的工作业绩，确定考核办法和分成比例。

二、双轨价格制的积极作用

双轨价格制是价值规律在企业经营管理中的具体运用，它以结算价格和考核价格两种不同的价格形式，适应了会计作为信息系统反映工业企业生产、监督工业企业经济活动的两个基本职能。它对于促进会计由“核算型”向“管理型”转化，加强企业财务管理，深化内部改革，具有较大的作用。

1．可以为企业领导经营决策及时提供真实可靠的会计信息。

真实反映工业企业生产经营活动是会计的一项重要职能。在双轨制价格制的情况下，结算价格制定的依据就是各二级核算单位在生产产品过程中的实际耗费。如果结算价格制定得比较合理，与结算价格计算的各种原材料、半成品、产成品的计划成本与实际成本差异很小，成本真实准确，就可以消除企业资金占用虚假现象，这样的会计资料真实性强、可靠度高，这不仅有助于提高财务部门经济预测的准确性，而且能够及时为领导经营决策提供可靠的信息资料。

2．有利于排除各种客观因素的影响，充分调动各二级核算单位的生产积极性。

在双轨制体制下，企业可以利用考核价格的利润分配作用，进一步排除企业内部各二级核算单位之间，由于生产工艺、产品品种、产品产量、技术装备水平和地理环境等各种客观因素的影响，合理分配内部利润，使各二级核算单位的生产经营在同一条起跑线上竞争，调动二级核算单位的生产经营积极性，增强企业的经济活力，促进生产的发展。

3．有利于充分发挥价格杠杆的调节作用，鼓励各二级核算单位增产优质产品，提高产品质量。

产品的质量，就是企业的生命。特别是有的企业，生产能力有限，产品成本高，在激烈的市场竞争条件下，要生存发展必须生产出在市场上站得稳，叫得响的拳头产品。提高产品的质量，既要靠先进的科学技术，又要有科学的管理方法。

在实行单轨价格制的条件下如何处理好产品质量与价格的关系却是一个比较棘手的问题。因为在单轨价格制的条件下，如果提高前面生产环节优质产品的价格，就必然增加后面生产环节的生产成本。减少后面生产环节的利润，增加前面生产环节的利润。例如，如果提高特类炼钢生铁的价格，就必然增加炼钢车间的生产成本。因此，优质加价的幅度受到一定的限制，在这一定程度上不利于从经济上鼓励二级核算单位提高产品质量。

在双轨价格制下，企业就可以充分发挥价格对提高产品质量的激励作用，在制定自制半成品及外购原燃材料考核价格时，充分体现优质优价原则，对不同质量、不同品级的半成品和原燃材料拉开价格差距，从经济上激励各二级核算单位增产优质产品。

三、实行双轨价格制存在的问题

实行双轨价格制，具有以上叙述的几种作用，但是，也存在着一些具体问题，需待实践中引起重视。

1．如果考核价格中的盈利率确定得不尽合理，就可能出现内部考核利润与企业实际销售利润差异较大的情况，增加评价考核各二级核算单位工作业绩的难度。

为了妥善解决此问题，个人认为首先要提高价格提高工作的业务水平，使价格制定得科学合理，要缩小实际成本与采用结算价格计算的计划成本的差异，减小差异分摊，使各二级核算单位利用结算价格计算的各种会计资料真实地反映各生产环节的实际资金占用和耗费；其次，在制定考核价格时，要合理确定盈利率，使各二级核算单位用考核价格计算出的考核利润与全企业最终实现的产品销售利润尽量一致，以便于企业领导根据各二级核算单位考核利润的多少结合其它因素，制定不同的考核办法，确定合理的留成比例。以免企业在利润留成的分配上失控。

2．要完善内部利润的考核办法，正确评价二级核算单位的工作业绩。

企业内部计划价格是企业一项重要的基础工作，企业在改革内部计划价格体制以后，还应当进一步完善内部利润考核办法，以便真正调动二级核算单位的积极性。