成本核算应设置的会计科目

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第663页（2969字）

为了进行成本核算，应设立有关会计科目，主要会计科目有：“生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、以及核算期间费用所使用的“管理费用”、“财务费用”和“产品销售费用”等会计科目，下面分别说明。

一、“生产成本”会计科目

“生产成本”会计科目是核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。

“生产成本”科目，按其成本核算对象又分作两个明细科目，即核算企业基本生产的“基本生产成本”明细科目和核算企业辅助生产的“辅助生产成本”的明细科目。

企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集。属于直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入“基本生产成本”和“辅助生产成本”明细科目，属于企业辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接生产费用，应在“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入“基本生产成本”明细科目；企业发生的间接生产费用先在“制造费用”科目归集，月份终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。

企业发生的各项直接生产费用，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本，下同)”科目，贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“应付福利费”等科目。企业各生产车间应负担的制造费用，借记“生产成本”科目，贷记“制造费用”科目。企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月份终了，应按照一定的分配标准分配给各受益对象，发生时，借记“生产成本——基本生产成本”，“管理费用”、“产品销售费用”、“产品销售成本”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月份终了，按实际成本，借记“产成品”、“自制半成品”科目，贷记“生产成本”科目。

“生产成本”科目的月末余额，反映的是“尚未加工完成的各项在产品的成本”。

二、“制造费用”会计科目

“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。这些间接费用包括工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。“制造费用”科目按不同的车间和部门设置明细帐。除季节性生产企业外，“制造费用”科目月末无余额。

企业发生的制造费用，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“其他应付款”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等科目，制造费用应按企业成本核算办法的规定，分配计入有关的成本核算对象，分配时，借记“生产成本(基本生产成本、辅助生产成本)”科目，贷记“制造费用”科目。关于“制造费用”科目的其他应用将在以后详述。

三、“待摊费用”会计科目

“待摊费用”科目核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。它包括：低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、应由销售产品分摊的中间产品税金、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。“待摊费用”科目应按费用种类设置明细帐。期末余额为应摊销而未摊销的各项费用。

企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等科目。分期摊销时，借记“制造费用”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“待摊费用”科目。

四、“预提费用”会计科目

“预提费用”科目核算企业预提但尚未实际支出的各项费用，包括：预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。企业实际支出数与已预提数的差额，应计入实际支出的成本、费用，如实际支出数大于已预提数的金额时，应视同待摊费用，应分期摊入成本。“预提费用”科目按照费用种类设置明细帐。

企业预提各项费用时，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”科目。实际支出时，借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

五、“管理费用”会计科目

“管理费用”科目是核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。包括：工资、福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏帐损失等。“管理费用”科目应按费用项目设置明细帐。期末应将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后“管理费用”科目无余额。

企业发生的各项管理费用，借记“管理费用”科目，代记“现金”、“银行存款”、“待摊费用”、“无形资产”、“累计折旧”、“应交税金”、“应付工资”、“应付福利费”、“坏帐准备”等科目。

六、“财务费用”会计科目

“财务费用”科目是核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。包括：利息支出(减利息收入)，汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的筹集资金的手续费等。“财务费用”科目应按费用项目设置明细帐。期末应将“财务费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“财务费用”科目无余额。

企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记“财务费用”科目。

七、“产品销售费用”会计科目

“产品销售费用”会计科目是核算企业在产品销售过程中所发生的各项费用。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业产品而开设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等常费用。“产品销售费用”科目应按费用项目设置明细帐。期末应将“产品销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“产品销售费用”科目无余额。