期间费用的控制

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第764页（2754字）

期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。本节就如何对管理费用和销售费用的控制作一些介绍。

一、管理费用的控制

(一)管理费用的特点

管理费用是指为生产经营活动的正常进行而发生的各项费用，如办公费、管理人员工资及福利费等，它与产品成本有很大的不同，具有以下特点：

1．管理费用从成本习性来看，其大部分是属于固定费用性质，从成本责任来看，属于不可控成本。

2．管理费用是为组织整个企业生产经营活动而发生的费用，它的高低大都由企业规模和管理水平决定，职工个人对其无太多的约束力，是企业整体的一次费用支出，而不象制造成本中的直接材料、直接工资和变动制造费用那样可以通过“价格差异”和“数量差异”的分析来控制其发生。

3．由于管理费用的固定性，因此，其费用的发生主要体现在企业高层管理人员的决策，不易被人们所意识而失去控制。

正是由于管理费用有以上述特点，因此对管理费用的控制具有其特殊性。

(二)管理费用控制的方法

1．预算控制法

企业应对某一时期可能发生的管理费用，事先做出预算，然后根据预算情况控制其支出。制定管理费用预算时，一方面需要与整个企业业务和盈利计划相配合，另一方面是为了便于成本的控制。

由于管理费用具有以上特点，为了便于控制应将各项管理费用进行分类整理，一方面接其费用开支的范围，将各项管理费用开支落实于部门或个人，另一方面，按照成本习性将管理费用分作变动性费用和固定性费用两类，分别制定预算。这是因为变动性费用控制的重点在于控制单位产品负担的费用额，而固定性费用的控制则注重总额大小。这部分预算编制时应以过去资料为基础并考虑到企业未来发展的规模。

管理费用预算编的实例如图表6－31所示。

图表6－31

管理费用预算表

从图表6－31可见该企业各个管理部门的费用开支预算情况。但该表只是在企业生产规模相对稳定的前提下，当企业某一时期业务最发生较大变化时，就很难反映企业实际。为了弥补这一缺陷，通常采用编制弹性预算的办法，有关“弹性预算”的编制方法，见本书第六章。

2．审批控制法

控制管理费用的办法还可以采用主管领导审拟制度。特别是管理费用预算编制完成后，通过审批制度来控制管理预算的执行情况。审批核准的依据就是预算额，即各项费用开支不能超过预算数；审批的权限可以放到各个预算责任部门。负责审批核准的部门应随时注意预算限额，不能超过预算。如有超预算开支的，必须事先报上级部门负责人审批。

二、销售费用的控制

(一)销售费用的控制

销售费用的企业为销售产品而支出的各种费用，如广告费、佣金等，它与产品成本有着很大不同，其特点是：

1．销售费用大多具有变动费用性质

与管理费用相比，销售费用中具有更多的变动费用性质。如销售费用中的运输费、委托代销手续费、包装费、装卸费、支付中介人的佣金等。这些费用是随着产品销售量的增减而增减，从成本控制的角度来看，变动费用一般通过控制其单位变动成本支出和结合销售量来控制的，因此，销售费用更易控制。

2．销售费用支出与其销售绩效相联系

由于销售费用是因销售产品(或商品)而发生的费用，且一般常发生于企业的销售业务部门，作用于销售业务，因此，将销售费用的支出与取得的销售绩效联系起来，以销售售绩效来衡量销售费用支出的合理性和有效性，借以激励销售人员降低费用、开约开支。

(二)销售费用控制的方法

对于销售费用的控制主要采用三种方法，即预算控制法、审批控制法和绩效法。

1．预算控制法

销售费用采用的预算控制法同管理费用的预算控制法大体相同，其更重视费用中的变动性部分。

销售费用控制的预算表的编制如图表6－32所示。

图表6－32

销售费用预算表

销售费用预算表也是按同一业务量水平编制的，若适应企业业务量的变化，也可以编制弹性预算。

2．审批控制法

销售费用的审批控制法与管理费用相同，也是分层分级负责，其依据或标准在于销售费用预算数额。

3．绩效法

把销售部门的销售费用支出与销售绩效联系起来，可以进一步表达出费用支出对企业盈利的贡献。如果努力扩大了销售额，降低了销售费用，那么销售绩效就大，创造的盈利就越大；反之，则销售绩效就小。为了鼓励销售机构多创造销售绩效，则可采用预先规定销售费用、销售收入等指标，并建立指标之间的关系，借以作为将来评价销售费用的基础。

(三)财务费用的控制

由于财务费用是从管理费用中独立出一项费用，其控制方法可采用管理费用的有关方法，这里不再赘述。