总预算的内容及编制方法

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第1005页（9554字）

一个企业通过长期决策和短期决策，分别提出了自己的长期发展目标和短期经营目标。为了实现既定的目标，保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行，这就需要编制预算。所谓预算，就是用货币计量，将决策的目标具体地，系统地反映出来。概括地说，预算就是决策目标的具体化。

预算按其适用时间的长短可以分为长期预算和短期预算。长期预算主要指一年以上的预算。如购置大型设备或扩建、改建、新建厂房等的长期投资预算，按年度划分的长期资金收支预算，长期科研经费预算等。长期预算是一种规划性质的预算，它的编制好坏，将影响到一个企业的长远战略目标能否实现，意义重大。短期预算就是本章所要介绍的成本预算。短期预算是一种执行性的预算，数据要求尽可能具体化，以便于控制和执行。短期预算编制的好坏，直接影响一个企业本年度效益高低，对本企业计划目标的实现有很大影响。

一、总预算的主要内容

(一)总预算及其作用

总预算是关于企业在一定时期内(一般不超过一年)生产、经营等方面的总体预算。总预算的编制是为了贯彻、落实企业短期经营目标的实施，它是企业计划目标的数量化说明。总预算编制的好坏直接影响到企业短期经营目标的实现。

总预算的作用有以下三个方面：

1、明确目标，控制业务

预算是目标的具体化，它不仅能够帮助人们更好地明确整个企业的奋斗目标，而且能够使人们清楚地了解自己部门的任务。编制预算的目的是为了贯彻目标管理的原则，指导和控制业务。

2、内部协调，综合平衡

成本预算把整个企业各方面的工作严密地组织起来，使企业内部上下左右协调起来，达到平稳。把企业内部有关协作单位的配合关系，也纳入统一的预算。这样，也就能更进一步发挥预算的控制作用。

3、分析比较，评价成绩

预算工作不能只限于编制，还应该包括预算的执行，在生产经营过程中，把实际与预算加以比较，揭示出来的差异，一方面可以考核各部门或有关人员的工作成绩，另一方面也用来检查预算编制的质量。有些实际脱离预算的差异，并不表示实际工作的好坏，而是预算的本身问题，预算脱离了实际。掌握这些情况，有利于改进下期预算的编制工作。

(二)总预算的内容

企业总预算的内容主要包括三部分，即经营预算，财务预算和资本支出预算。经营预算是围绕企业供应生产和销售经济活动展开的，是企业总体预算的核心，财务预算是反映企业有关财务成本和财务状况的，它同经营预算都是企业在计划期内的预算是反映企业经营事项即短期预算。而资本支出预算则是一次性业务的预算这类预算是不经常发生的，而一旦发生一般需要这些动用大量资金，并在较长时期(一年以上)。对企业有持续影响的投资决策，即长期预算。

本节只对经营预算和财务预算的内容和编制方法进行讨论。

(三)总预算的编制原则

编制成本预算要遵循以下原则：

1、编制的预算要以明确的经营目标为前提

如在确定了目标利润后，就需要相应地确定目标成本，编制有关销售收入和成本费用的预算。

2、编制预算时，要做到全面性、完整性

凡是影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其它计量形式来具体地加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔接，勾画关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。

3、预算要积极可靠，留有余地

积极可靠是指要充分估计目标的实现可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预算能在实际执行过程中，充分发挥其指导和控制作用。为了应付实际工作的千变万化，预算又必须留有余地，具有一定的灵活性，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，以至于影响原订目标的实现。

二、经营预算的编制方法

经营预算是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算，它主要包括销售预算，应收帐款预算、生产预算、材料来购预算，直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算，生产和销售成本预算，销售及行政管理费用预算等。兹分述如下。

(一)销售预算

在以销定产的经营思想指导下，销售预算成为全面预算的起点，其它预算均以销售预算为基础。而销售预算则是根据年度目标利润所规定的销售量和销售额来编制的。

例〕某企业生产和销售某种产品，该厂19××年的销售预算如图表6－1所示。

图表6－1

销售预算

以上表是假定各季度的预计销售量分别为全年销售量的，，，。如果企业同时生产并销售多种产品，销售预算应按产品分别列示。

(二)应收帐款预算

在实际工作中，当期的销售往往有相当部分属于非现购现销的，这就可能出现一部分应收帐款。为了便于现金预算的编制，应该在销售预算编制完毕后，编制应收销货款预算。应收帐款预算中应包括本期应收帐款的应收数和实收数。

设前例中企业季度销售收入中的40%可于当期收到货款，其余的60%要在下一个季度收回，根据这些资料编制的应收帐款预算如图表6－2所示。

图表6－2

应收帐款预算

(三)生产预算

生产预算是根据销售预算编制的。只有确定了一定的生产量，才能进一步预算其成本和费用。预计生产量可用下列公式计算：

还应注意的是在生产量、销售量和库存量之间应保持一定的比例关系，以避免储备不足，产销脱节，或超储积压等。

设前例中，各季度的期末存货量按下一季度销售量的10%计算，其生产预算的编制如图表6－3所示。

图表6－3

生产预算

*55为下个年度第一季度的预计销售量的10%计算所得。

图表6－3中的期初存货量可从期初存货资料中查得，从图表6－3中可以看出，存货量的销售量与生产量之间起调节作用，特别是当生产或销售具有一定季节性的情况下，存货的调节作用更为显着。

(四)材料采购预算

生产量确定了以后，就可以编制材料的耗用与采购预算，这是由于材料的耗用量与采购量的多少取决于生产量的大小。同样要注意，在材料的采购量、耗用量和库存量之间应保持一定的比例关系，以防止材料的供应不足或超储积压。预计材料采购量可用下列公式计算；

设前例中，各季度材料期末库存量按下一季度材料耗用量的20%计算。年初预计库存材料420公斤，年末预计库存材料460公斤，直接材料每公斤单价15元，单件产品材料耗用定额为4公斤。该企业19××年直接材料预算如图表6－4所示。

图表6－4

直接材料预算

必须指出，在编制直接材料采购预算时，还应考虑期初、期末在产品的因素。本例中假定该企业没有期初、期末在产品，因而图表6－4中没有反映这个因素的影响。

(五)应付采购款预算

在实际工作中，当期采购的材料，其款项往往并非均在当期支付，这样就可能存在一部分应付帐款。为了方便现金预算的编制，应该在直接材料预算一经编制之后，就编制应付采购款预算。应付购货款预算包括预算年内各季度采购款的应付数和实付数。

设前例该企业本年度各个季度的材料季购款的50%于当季支付，其余的50%于下季度支付，期初应付采购款可在期初资产负债表中查得(即18000元)。现编制的应付材料采购款预算如图表6－5所示。

图表6－5

应收帐款预算

(六)直接人工预算

直接人工预算也是由生产预算推算而来的。根据生产预算中预计的生产量和根据标准单位或定额所确定的直接人工小时，就可以得出预计的直接人工小时，然后再乘上小时工资率，就得到预计的直接人工成本。为了简化计算，通常假定期初、期末在产品没有变动。设前例中该企业的直接人工小时工资率为3，单位产品工时定额(标准)为10小时，那么该企业编制的直接人工预算如图表6－6所示。

图表6－6

直接材料预算

(七)制造费用预算

制造费用预算指除直接材料和直接人工预算以外的其它一切生产费用预算。制造费用预算要比直接材料、直接人工预算复杂。因为在制造费用中，有些费用如间接材料、间接人工等基本上随产量成正比例变动，而另一些费用如折旧费、保险费、管理人员工资等，则在一定时期内基本稳定不变。因此，制造费用的预算可以根据成本习性，划分为变动成本和固定成本两大部分。

变动制造费用预算可以根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算。一般说来，适应企业内部管理需要的全面预算，往往按变动成本计算法计算成本。在这种情况下，只要把变动制造费用计入产品成本，而固定制造费用则直接列入收益表作为贡献毛益的减除项目。以前例，假定该企业变动性制造费用每小时分配率为3元，全年固定制造费用总额为90000元。制造费用预算如图表6－7所示。

图表6－7

制造费用预算

从图表6－7可以看出，制造费用预算中的变动部分是按每工时计算的，每小时变动性制造费用的分配率为3元，以它乘各季度预计需用的总工时，就是各季度预计的变动性制造费用总额，至于各个季度预计的固定性制造费用通常是一样的。

制造费用中的绝大部分需当期发生时立即支付，但也有一部分是以前年度已经支付要由这一年分摊的，如固定资产折旧，以前发生尚未摊完的待摊费用等；也可能还有一部分是应由本年负担，但要在以后年度支付的费用，如预提修理费等。为了提供支付预算所需要资金的资料，制造费用预算要按照是否需要于当期支付制造费用的角度进行反映。

以上例中，除固定资产折旧这一项外，其余各项均需于当期支付，则每一季度需预先支付的制造费用如图表6－8所示。

图表6－8

预计需要预支的制造费用

如果企业还有应由以前年度负担需本年支付的预提费用，或本期发生的待摊费用等，由于项目较多，也可单独编制一张支付的预提费用和待摊费用预算，作为编制财务预算的依据。

(八)单位产品生产成本预算

单位产品生产成本预算，既可用以计算预算期的销货成本(当然计算销货成本时还应考虑上期产品存货的单位成本)，供编制利润计划之需，又可以据以计算期末产成品存货成本，供编制期末预计资产负债表之需。

根据前述资料，单位产品生产成本预算如图表6－9所示。

图表6－9

单位产品生产成本预算

管理会计认为企业产品的生产成本只包括变动成本，故图6－9单位产品生产成本预算是设立在这个前提下的。

为了计算产品的销售成本必须先对期末产成品计价，期末产成品的计价方法，可以采取加权平均法或先进先出法等。该企业按变动成本法计算成本时，产成品和年末库存产成品中担负提取变动成本。19××年该企业的预计期末产成品存货如图表6－10所示。

图表6－10

预计期末产成品存货

(九)生产成本和销售成本的预算

将上述直接材料、直接人工和制造费用的预算进行汇总，可以编制生产成本预算，并以它为基础，加上期初产成品存货的成本，减去期末产成品存货的成本，即可编制销售成本预算。成本预算综合反映了企业生产和销售成本状况，是全面预算的重要组成部分，它还为编制预计收益表提供资料。

根据前面资料，可编制该企业19××年度生产成本和销售成本预算图表6－11所示。

表6－11

生产成本和销售成本预算

上表中“直接材料”一栏为图表6－4中“材料耗用量”乘以单价求得，“期初产成品存货”是以图表6－3中“期初产成品存货量”乘以“单位产品成本”求得；其他数据分别来自前述表格和计算。

(十)销售及行政管理费用预算

销售及行政管理费用预算指预算期内凡属制造业务范围以外，在销售业务和日常管理活动中所发生的各项费用的预算，也称之为营业费用预算。

销售及行政管理费用预算的编制方法同制造费用预算的编制方法类似，也要将销售及行政管理费用区分为变动和固定两部分。

设上例中该企业预计的变动性的销售费用包括销售人员工资、佣金、广告费等为45000元，平均每销售一件产品分摊15元，固定性的销售及行政管理费为80000元，据此可以编制销售及行政管理费用预算如图表6－12所示。

表6－12

销售及行政管理费用预算

此表中“固定性销售及行政管理费用”一栏为假定各季均衡。

三、财务预算的编制方法

财务预算是指企业在计划期内容为反映其财务成果和财务状况的预算，它主要包括“现金预算”、“预计损益表”、和“预计资产负债表”。现将财务预算的主要内容及其编制方法分述如下：

(一)现金预算

全面预算中的现金预算是用来反映预算期内企业现金流转状况的预算。这里说的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的目的在于合理地处理现金收支业务，调度资金，保证企业财务的正常流动转。这种现金预算类似于我国现行的财务收支计划。

现金预算由四部分内容组成：

1．现金收入——包括期初的现金结存数和预算期内可能发生的现金收入。如现金销售收入，应收款项，票据贴现等。

2．现金支出——指预算期内可能发生的现金支出。如采购材料支付货款、支付工资、支付部分制造费用、支付销售及管理费用、偿还应付款项、交纳税金、购买设备和支付股息等。

3．现金的余绌——现金收支相抵后的余额。若现金收入大于现金支出，则表现为现金盈余，除了可用于偿还银行借款之外，还可购买短期证券；若现金收入小于现金支出，则表现为现金短缺等事项。

4．融资——反映预算期内因资金不足，而向银行借款，或发放短期债券筹集资金，以及偿还借款和偿付利息，或收回放款及利息等事项。

企业现金收支除了上述经营方面的收支以外，还包括其他方面的收支，如利息支出，股利支出、缴纳所得税，添置固定资产等。为了进一步提供编制现金预算的有关资料，也可先编制预计其他现金支付数如图表6－13所示。

图表6－13

预计其他现金支付数

在业务预算编制完成以后，我们就可以知道企业在计划期间需要多少经营资金，财务主管人员就可以预先安排和筹措来满足各个时期的资金需要。

根据上节及前例资料，19××年度该企业的现金预算编制如图表6－14所示：

图表6－14

现金预算

从图表6－14可以看出，该企业的第一季度和第二季度支大于收，现金不足，为了保证企业资金周转的需要，考虑向银行借款，并于季初借入备用。第三季度和第四季度收大于支，现金有盈余。考虑在季末逐次还清银行贷款，银行利息按10%计算，在偿还借款时支付。本例中，设第三季度偿还借款30000元，第四季度偿还借款43000元，偿还银行借款时应支付的利息分别计算如下：

第三季度：3000×10%×=2250(元)

第四季度：12000×10%+31500×10%×=3563(元)

(二)预计损益表(Proformalncomestatement)

企业产销活动各个方面的预算编制完成后，就可据以确定预算期的预计损益，并编制预计损益表。它是企业财务预算中最主要的预算之一，是用来综合反映企业在计划期间生产经营的财务状况，并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据。根据前述资料，可汇总编制该企业19××年度的预计损益表如图表6－15所示：

图表6－15

预计损益表

(三)预计资产负债表

预计资产负债表主要是用来反映企业在计划期末时的预计的各有关资产、负债及权益项目的预算执行结果。它的编制需要以计划期开始时的资产负债表为基础，然后根据计划期间各项预算的有关资料作必要的调整，为了对比分析，可将有关资产、负债及权益项目的期初实际数与期末预计数一同列示。

依有关资料，编制该企业19××年度预计资产负债表如图表6－15所示。该表是按变动成本法编制的。

图表6－16中各项目的期末数对比期初数有变动的，在前面有关预算的编制中已作说明，这里不再重复，前例中未涉及的资产、负债项目，假定期末数与期初数一样。至于该表中的留存盈利，可计算如下：

图表6－16

预计其他现金支付数

期初数 60150元

加：预计净收益 81187元

合计 141337元

减：股利 12000元

期末数 1 29337元

必须指出，由于本例是按照变动成本法计算的成本，预计损益表和预计资产负债表都只能供内部使用。如果要对外公布，还要按完全成本法或制造成本法计算，对期初、期末产品存货中的成本进行调整。本例中，由于期末存货比期初存货多10件(110－100)，如按全部成本法或制造成本法计算，则要将一部分固定性制造费用分摊到期末存货中去，从而使企业的经营收益增加近150元。