盈亏临界分析法在优选电风扇生产方案中的应用

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第1044页（1343字）

某校办工厂年初计划生产电风扇，以满足教学、科研、生产和教职员工生活等方面的需要，也考虑投入市场销售。统计一下，校内需要量在2，000台左右。在安排生产时，涉及开支专用工艺装备费用6万元，提出了两种不同的方案：一种方案认为，应利用现有设备，依靠协作，不费钱，上马快，增加工装费开支得不偿失；另一种方案认为，制作专用工艺装备，生产效率高，质量有保证，经济上也是合算的。生产计划科根据这两种不同方案，在已核算好两种方案的每台风扇可变费用的基础上，应用盈亏临界分析法进行了计算比较。有关资料和分析方法如下表。

1．计算总费用

设C为总费用。根据公式C=F+VP

则 C_A=90×2000=180000元

C_B=60000+48×2000=156000(元)

C_A＞C_B，C_A－C_B=180000－156000=24000(元)

2．计算每台平均费用

设为每台平均费用。根据公式=+V

则：C_A=90元

C_B60000／2000+48=78(元)

C_A＞C_B C_A－C_B=90－78=12(元)

3．计算两种方案的盈亏临界点

设P₀为盈亏临界点。根据公式P₀=

P＞P₀，P－P₀=2000台－1429台=571(台)

4．将产量作为变量，绘制盈亏临界分析图，看看发展趋势(见下图)：

根据以上分析，决定采取第二种方案。主要理由是：

(1)经济上是合算的。增加的专用工装费用开支，在产量达到1429台时，即可得到平衡补偿。按2000台计划生产可比第一方案增收2．4万元；从费用考虑，在2000台生产量时，每台风扇平均生产费用可比第一方案低12元，随着生产量的增加，第二方案比第一方案的经济效果更好。

(2)风扇生产质量有保证，生产效率高。该产品为初创牌子，信誉较好，更应重视质量。

(3)电风扇的需求量，具有强烈的季节性特点，市场变化大，有了高效率专用工艺装备，生产进度安排就有较大的自由控制权，并可为以后的扩大生产奠定物质基础。