运用贡献毛益法管理成本

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第1069页（2681字）

“盈亏临界法、“单位成本曲线图”是研究和探讨工业企业中，某一种产品的产量与成本、利润关系的成本管理方法。在同时生产多种产品的企业里，要综合反映产量与成本、利润的关系，以确定最有利方案，“界限收入”就是一种既简单、又有实效的方法。1981年以来，某厂开始运用这种成本管理方法，取得了很好的成效。

一、贡献毛益的基本原理

贡献毛益(又叫边际利润)是研究和反映在同时生产多种产品的企业里，综合反映产量与成本、利润的关系，通过界限收入与固定费用相比，来计算企业盈亏的一种方法。其计算公式为：

贡献毛益－固定费用=利润(或亏损)

或：贡献毛益=售价－可变费用

就是说，在多品种生产的条件下，当各种产品的贡献毛益之和等于固定费用的时候，表示不盈不亏。

而当贡献毛益大于固定费用时，企业就有盈利；反之，当贡献毛益小于固定费用时，企业就要亏损。

在实际工作中，为便于计算各种产品的贡献毛益，一般都事先计算出各该产品的贡献毛益率。

令贡献毛益率表示贡献毛益与售价之比，则：

贡献毛益率=1+可变费用率

可见，贡献毛益率+变动费用率=100%

由上可知，贡献毛益受界限收入率和销售收入两个因素的影响。

二、贡献毛益的实施步骤

计算贡献毛益的工作步骤，归纳起来可以分为：

(一)收集资料。

这是基础。从广义上讲，资料收集的正确程度，决定着贡献毛益计算的准确程度。需要收集的资料主要有：

(1)劳动工资计划，固定资产折旧计划，生产费用预算；

(2)各种产品的原材料、燃烧、动力、主要辅助材料、工具等消耗定额，外购配套件清单；

(3)各种产品售价，各种材料计划价格；

(4)基年各项技术经济指标及其实际完成情况资料，以及会计决算报表的有关资料；

(5)订货合同、市场调查、市场预测资料，以及有关经济情报。

(二)通过资料整理和分析，正确划分和计算固定费用及各种产品的变动费用。

(三)计算各种产品的变动费用率、贡献毛益率及销售收入。

(四)计算贡献毛益并与固定费用相比，求出盈亏额。

三、贡献毛益的应用

(1)根据贡献毛益工作步骤的第一至第三步，已收集、计算某厂1980年度的资料见表1。

表1 金额单位：元

(2)计算销售收入、贡献毛益及盈亏额，见表2所示。

表2 金额单位：元

四、贡献毛益的作用

利润是考核企业生产经营成果的综合性指标，也是衡量企业生产经营好坏的一个重要尺度。作为一个社会主义企业，就必须把讲求经济效果作为自己生产经营的立足点。

贡献毛益的作用，就是通过综合反映企业产量、成本和利润之间的关系，来确定生产目标、销售目标、成本目标和盈利目标，指导企业制定最有利的方案。具体来说，计算贡献毛益的作用是：

1．指导销售

如上所述，企业盈利的大小，决定于贡献毛益与固定费用，固定费用是相对不变的，故贡献毛益的增减，意味着盈利的增减。而贡献毛益主要是受销售收入的影响，销售收入则

由单位产品售价和产量所决定。在我国，售价在一定时期内是相对稳定的，要增加销售收入就得增加产量。随着市场调节、市场竞争的出现，价格浮动也已在所难免，企业要生存，就要生产适销对路的产品。生产用户所欢迎的需要的产品，这是前提。对于这些情况，都可以通过各种数据和资料，并借助于贡献毛益来指导销售，确定最有利的生产方案，以获得最佳的经济效果。同时，也可以使企业知道，由于价格浮动对盈利的影响，做到心中有数，并寻求新的对策和途径。

2．指导成本降低

影响贡献毛益的另一个因素是贡献毛益率，由于贡献毛益率是根据变动费用率求出来的，两者相加又等于百分之百。因此，要增加贡献毛益率，就要减少变动费用率，也就是要减少变动费用的支出。因为，变动费用率=×100%。两者，企业要在市场竞争中处于有利地位，还必须生产价廉物美的产品，也就是说，企业生产的产品，不但质量要好，有使用价值，而且价格也要便宜的。这就进一步促使企业必须不断降低成本，来保证售价的降低。另外，固定费用虽然是相对不变的，但并不是说永远不变。在实际工作中，只要加强管理，仍是有节约潜力的。固定费用的节约，直接意味着盈利的增加。贡献毛益的第二个作用就是，指导企业采取有效措施，不断降低成本，来增加贡献毛益，达到增加盈利的目的。