美国外币折算会计的发展历程如何?

出处：按学科分类—经济 中央民族大学出版社《会计师实用全书》第638页（857字）

由于跨国经营活动的复杂性日益增加，加之实行浮动汇率制，使折算会计的惯例不断发生变化，美国外币折算会计的发展历程，便能明确地说明这种变化。美国外币折算会计的发展可以分为四个阶段：(1)1965年以前，大多数企业用流动和非流动法对财务报表进行折算，外币交易的利得和损失直接记入收益表，折算利得和损失则在当期内结算出净额，若为折算净损失，将在当期确认，若为折算净利得，则予递延，用于抵消以后可能出现的折算损失；(2)1965年到1975年，大多数企业采用货币与非货币法折算财务报表，交易损益直接在当期确认，折算净损失在当期确认，折算净利得应递延，以抵消未来会计期间的折算损失；(3)1975年到1981年，美国财务会计准则委员会发布了第8号财务会计准则公告，提倡用时间度量法折算外币财务报表，交易损益及折算损益都必须于汇率变动的当期在收益表内确认；(4)1981年至今，自从第8号财务会计准则公布后，遭到了大多数跨国公司的非议，纷纷敦促变更这一公告，1981年，财务会计准则委员会发布了第52号财务会计准则公告，正式取代了以前有关外币折算的文告，作出了外币交易与外币财务报表折算的一些新规定：外币交易的折算同以前相同，只有两个主要的例外，即在已结算交易上的折算损益这两种交易调整额，在下述情况下不能进入损益表，要报告为股东权益的独立组成部分：①调整额所涉及的母公司与联属公司的交易属于长期性质；②外币交易(包括远期合同)的意图是作为对国外经营活动中将经受外汇风险的净资产额或净负债额进行保值；对财务报表的折算主要取决于功能货币的确定：如果当地货币是功能货币，则按现行汇率法折算外币财务报表，将折算损益报告为业主权益的独立组成部分；如果美元是功能货币，则应按时间度量法折算外币财务报表，将折算损益计入当期损益表；如果既非当地货币也非美元为功能货币，则应先按时间度量法将外币财务报表折算为功能货币表述的财务报表，然后再用现行汇率法将功能货币表述的财务报表折算为美元财务报表。