流动资产核算
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第725页（46472字）
流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。
1．现金的核算
现金是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时随地用它来购买货物或支付劳务以及偿还债务，也可以随时作为存款存入银行。现金是企业的重要财产，在会计部门应配备出纳人员专管现金收付和保管库存结余的现金。出纳人员根据会计审核后的原始凭证进行现金收付，按收付业务序时逐笔登记现金日记帐。
(1)现金的使用规定
企业应按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金。
企业与其他单位的经济往来，除规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转帐结算。企业购买国家规定的专项控制商品，必须采取转帐结算方式，不得使用现金，商业单位也不得收取现金。
企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：
①企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。
②企业支付现金，可以从本企业的库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。
③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查后，予以支付现金。
④企业因采购地点不固定，交通不便以及其他特殊情况必须使用现金时，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。
(2)现金核算
①现金核算的凭证
企业每笔现金收入、付出，都必须有原始凭证作为收付款的书面证明。例如，企业向银行提取现金，要以现金支票的存根作为向银行提取款项的收入现金的证明；现金存入银行，要以银行退回的送款单回单联作为存款和付出现金的证明；收进小额零星销售货款，应以销售部门开出的发票副本作为收款证明；支付职工出差旅费的借款，应以经有关领导批准的借款单作为支付款项的证明等。经过审核无误，并由会计人员填制签章的收、付款凭证，出纳员才能据以收付现金和登记日记帐。
为避免重复编制凭证和记帐，凡是发生从银行提取现金，或将现金存入银行的业务，在根据原始凭证编制凭证时，只编制付款凭证，不编制收款凭证。
②现金日记帐
为了及时、详细地反映库存现金收入、支出和结存情况，企业应设置现金日记帐，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金的企业，为了便于管理，应分别设置人民币户和各种外币户现金日记帐，以登记人民币和外币的收付情况。
现金日记帐的格式一般采用三栏式或多栏式。三栏式现金日记帐的格式见下表
现金日记帐的“收入栏”根据现金收款凭证登记，“支出栏”根据现金付款凭证登记，但是，从银行提取现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。每日终了，应计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到帐款相符。如果发现帐款不符，应及时查明原因，进行处理。
现金日记帐(人民币户)
现金日记帐(美元户)
③现金的总帐处理
为了总括地反映现金的收入、支出和结存情况，企业应设置“现金”科目。它是资产类科目，其借方反映企业现金的增加，贷方反映现金的减少，借方余额表示现金的库存数。“现金”科目可以根据现金收付款凭证和银行存款付款凭证直接登记，如果企业日常现金收支业务量比较大，为了简化核算工作，企业可以根据实际情况，采用汇总记帐凭证、科目汇总表等核算形式定期或月份终了，根据汇总收付款凭证或科目汇总表等，登记现金总帐。
企业收入现金时，借记“现金”科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记“现金”科目。
库存现金的帐务处理举例如下：
例1．从银行提取现金300元，补充库存现金限额，作如下分录：
借：现金 300
贷：银行存款 300
例2．销售零星废料，收入现金50元，作如下分录：
借：现金 50
贷：其他业务收入 50
例3．销售给某单位产品一批，收到现金600元，作如下分录：
借：现金 600
贷：产品销售收入 600
例4．某职工报销差旅费100元，以现金支付，作分录如下：
借：管理费用 100
贷：现金 100
企业在核算库存现金时，如果发生企业内部各部门、各单位周转使用的备用金业务时，应在“其他应收款”科目核算，不在“现金”科目核算。
2．银行存款的核算
银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种存款。
企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行，一切支出，除规定可以用现金支付的以外，应按银行有关结算规定，通过银行办理转帐结算。
(1)银行结算形式
银行结算就是非现金结算，也就是指通过银行将款项从付款单位的帐户转到收款单位的帐户。银行转帐结算形式主要包括：银行支票结算、银行本票结算、银行汇票结算、银行汇兑结算、商业汇票结算、托收承付结算和委托收款结算。下面结合各种结算形式的具体特点分别说明。
①银行支票结算
支票是由付款企业签发的通知银行从其帐户中将款项支付给收款单位的凭证。可分为现金支票和转帐支票两种。现金支票即可以到银行提取现金，也可以转帐。转帐支票只能办理转帐手续，不能到银行提取现金，每张支票起点为100元，有效期为5天，自签发的次日算起，遇星期日或法定假日顺延，过期作废。支票一律采用记名形式，不得流通转让。
企业签发支票支付款项时，应根据支票存根和有关的原始凭证，借记“材料采购”等有关科目，贷记“银行存款”科目。
企业收到支票时，应填写交款单存入银行，并根据银行退回的交款单回单联和有关原始凭证，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售收入”等有关科目。
②银行本票结算
银行本票是指由申请人将款项交存银行，由银行签发的以办理转帐结算或支取现金的凭证。银行本票分为定额本票和不定额本票两种。定额本票面额为500元、1，000元、5，000元和10，000元。不定额本票金额起点为100元。二者均由银行兑付，付款期为一个月，逾期银行不予受理。银行本票适用于单位、个体经济户和个人的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。
企业采用银行本票结算方式时，申请单位应向银行提交“银行本票申请书”，并向银行交付款项，收到银行签发的银行本票时，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；用银行本票支付货款以后，根据发票帐单等有关凭证借记“材料采购”等有关科目，贷记“其他货币资金—银行本票”科目。收款企业在收到银行本票时，连同进帐单送交开户银行办理转帐手续，借记“银行存款”科目，贷记“产品销售收入”等有关科目。
③银行汇票结算
银行汇票是汇款人将款项交存当地银行后，由银行签发给汇款人持往异地办理转帐结算或支取现金的凭证。这种结算方式适用于企业、单位、个体经济户及个人需要汇拨的各种款项。汇票金额起点为500元，付款期为1个月。汇票一律记名，不准流通转让，不准涂改、伪造。
银行汇票结算方式的帐务处理如下：
企业向银行申请办理银行汇票时，
借：其他货币资金—银行汇票存款
贷：银行存款
银行汇票存入外地银行的临时帐户时，
借：其他货币资金——外埠存款
贷：其他货币资金—银行汇票存款
用银行汇票或外地临时存款支付款项时，
借：材料采购等
贷：其他货币资金—银行汇票存款
如有多余款项或因汇票超过付款期等原因退回款项时，
借：银行存款
贷：其他货币资金——银行汇票存款
④银行汇兑结算
汇兑结算方式是付款单位委托其开户银行将款项汇给外地收款企业的一种结算方式。可分为信汇、电汇两种形式。
采用汇兑结算方式的帐务处理，根据内容不同，帐务处理也不尽相同。例如：汇给在外地出差人员的差旅费，借记“其他应收款——备用金——×××”，贷记“银行存款”；清理旧欠，应借记“应付帐款”，贷记“银行存款”；企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行的采购货款应在汇入银行开立外埠存款采购专户，由银行监督使用。其帐务处理：企业委托银行将款项汇往采购地银行开立采购专户时：借记“其他货币资金——外埠存款”贷记“银行存款”；收到用采购专户存款购买材料的报销单据时，借记“材料采购”等，贷记“其他货币资金—外埠存款”；将未用完的余额转回企业所在地开户银行的存款户时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——外埠存款”。
⑤商业汇票结算
商业汇票是指由收款或付款人签发、由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。根据承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。
采用商业汇票进行商品交易结算的帐务处理，是通过设置“应收票据”和“应付票据”科目核算的。“应收票据”科目用来核算企业因销售产品等而收到的商业汇票。企业收到商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“产品销售收入”等科目；汇票到期时，根据进帐单借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。“应付票据”科目用来核算企业因购买材料物资等开出、承兑的商业汇票。企业将汇票和解讫通知交收款单位时借记“材料采购”等科目，贷记“应付票据”科目，到期付款时借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
⑥异地托收承付结算
异地托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。使用异地托收承付结算方式，必须具备以下条件：收付双方订有符合《经济合同法》的经济合同；双方信用好，都能遵守合同规定；具有货物确已发运的证件或证明；金额起点为1，000元。
采用托收承付结算方式，购货单位根据银行转来的托收结算凭证(第五联)和所附发票帐单、运单等，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”科目。而销货单位则根据银行转来的托收结算凭证收款通知联(第四联)借记“银行存款”，贷记“产品销售收入”等科目。
⑦委托收款结算
委托收款结算是由收款单位向银行提供收款依据，委托银行向异地付款单位收取款项的结算方式。收款单位对于托收款项，应在收到银行的收帐通知时，根据收帐通知编制收款凭证；付款单位开户银行接到收款单位开户银行寄来的委托收款凭证，经审核无误，应及时通知付款单位。付款单位在规定的3天承付期限内付款时，应作如下帐务处理：借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”科目；当收款单位接到开户银行收款通知后，应借记“银行存款”科目，贷记“产品销售收入”等科目。
(2)银行存款的核算
银行存款的核算包括序时核算和总分类核算。银行存款的序时核算就是通过逐日逐笔登记银行存款日记帐进行的核算。银行存款日记帐的登记应做到日清月结，每日终了结出帐面余额，每月至少将银行存款日记帐与银行对帐单上的结存数核对一遍，以便随时掌握银行存款的收付动态和余额。银行存款的总分类核算就是通过登记“银行存款”总帐进行的核算，其目的是掌握银行存款变动的总括情况。“银行存款”帐户的借方登记收入的各种存款，贷方登记付出的存款，余额在借方，表示银行存款的帐面实有数。“银行存款”总帐和“银行存款日记帐”定期核对，保证帐帐相符。
有关银行存款收支业务的帐务处理说明如下：企业收到投资人投入的款项，借记“银行存款”，贷记“实收资本”；企业销售产品，收到银行存款，借记“银行存款”，贷记“产品销售收入”；企业收到银行存款利息，借记“银行存款”，贷记“财务费用”；企业收到银行存款捐赠款，借记“银行存款”，贷记“资本公积”；企业收到各种赔款，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”；企业购入期限不超过一年的各种股票和债券，借记“短期投资”，贷记“银行存款”；企业认购期限超过一年的各种股票和债券，借记“长期投资”，贷记“银行存款”；购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”，贷记“银行存款”；购入工程用物资，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；支付供应单位货款，借记“应付帐款”，“应付票据”，贷记“银行存款”；支付各种暂收款和其他应付款，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”；企业交纳各种税金，借记“应交税金”，贷记“银行存款”；退回购买单位货款，借记“产品销售收入”，贷记“银行存款”；支付各种费用，借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”，贷记“银行存款”。
(3)银行存款余额调节表的编制
企业为了保证银行存款的帐实相符和安全完整，必须经常核对帐目，每月至少核对一次。核对的具体方法是将银行存款日记帐的帐面数字同银行送来的对帐单进行核对，如有不符，应立即查明原因，除可能由于企业或银行记帐发生差错以外，还可能存在未达帐项。未达帐项是指由于有关银行收付业务的结算凭证，在企业与银行之间传递存在时间先后的差别，造成一方已经记帐，而另一方因尚未收到有关凭证而还没有入帐的款项。未达帐项一般有四种情况：企业已经收款入帐，而银行尚未收款入帐；企业已经付款入帐，而银行尚未付款入帐；银行已经收款入帐，而企业尚未收款入帐；银行已经付款入帐，而企业尚未付款入帐。企业收到银行送来的对帐单后，应以银行存款日记帐的帐面收支数与对帐单的收支数逐笔核对。发现未达帐项，应编制银行存款余额调节表，然后再进行核对。现举例说明如下：
企业4月31日银行存款日记帐的帐面余额为701，000元，银行对帐单的企业存款余额为810，000元，经过逐笔核对，发现以下未达帐项：
①4月25日企业开出转帐支票3，000元，持票人尚未到银行办理转帐手续；
②4月28日企业送存转帐支票80，000元，银行尚未入帐；
③4月29日委托银行托收款项38，000元，银行已收款入帐，而收款通知尚未到达企业；
④4月29日银行代付电费70，000元，而企业尚未收到付款通知。
根据以上未达帐项，编制银行存款余额调节表。
银行存款余额调节表
调整后的余额778，000元就是当日银行存款的实有数额。
(4)其他货币资金的核算
其他货币资金是指企业生产经营资金中除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。
为了核算企业的其他货币资金，应设置“其他货币资金”科目，用来反映其增减变动及结存情况。该科目借方登记增加数，贷方登记减少数，余额表示其他货币资金的结存数。为了详细反映其他货币资金的情况，在“其他货币资金”科目下分设“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“在途资金”等明细科目。并按外埠存款的开户银行、银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐进行明细分类核算。
有关其他货币资金的帐务处理说明如下：
①外埠存款的核算
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金—外埠存款”科目；将多余的外埠存款转回当地银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—外埠存款”科目。
②银行汇票存款的核算
企业在填送“银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票，借记“其他货币资金—银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业使用银行汇票购买所需物资，借记“材料采购”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目；退回剩余汇票款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票存款”科目。
③银行本票存款的核算
银行本票存款的帐务处理方法与银行汇票存款的帐务处理方法相同。不再重复。
④在途资金的核算
月份终了，企业的上级单位或所属单位汇款的款项尚未收到，借记“其他货币资金——在途货币资金”科目，贷记“其他应收款”科目；收到汇款，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金—在途货币资金”科目。
企业对其他货币资金也应定期进行清查核对，检查其帐面余额与各种其他货币资金的实际结存额是否相符。
3．短期投资的核算
短期投资是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。
为了总括地核算和监督企业短期投资的增减变动及结存情况，应设置“短期投资”科目。该科目属资产类科目，借方登记企业购入债券、股票以及其他投资的实际成本；贷方登记企业转让、出售债券、股票的实际成本，以及到期收回的债券的本金和其他投资的成本；借方余额表示短期投资的结存额。“短期投资”科目应按企业购入的各种债券，股票分别设置明细帐。
短期投资的入帐价格，以取得投资的实际购入成本入帐。短期投资的成本包括买价、经纪人佣金、手续费等有关各项费用。
企业进行股票投资所支付的价款中，如果包括已宣告发放而未支取的股利，应从投资成本中扣除，作为其他应收款——应收股利单独核算。
企业转让、出售有价证券实际收到的价款与短期投资帐面成本的差额，无论是收益还是损失，均应计入“投资收益”科目。
下面举例说明短期投资的核算：
(1)债券投资的核算
例1．甲公司1993年4月1日购入乙公司500张，面值为100元的公司债券，另外，支付手续费400元，企业应按实际支付的价格，作会计分录如下：
借：短期投资——乙公司债券 50，400
贷：银行存款 50，400
例2．如果例1中甲公司购入乙公司的债券按年利率9%计算，1993年11月1日收到乙公司的利息计帐。作会计分录如下：
借：银行存款(50000×9%×7／12) 2，625
贷：投资收益——债券利息收益 2，625
例3．假设甲公司于同年6月1日将4月1日购入的乙公司债券出售，收入现金50750元，作会计分录如下：
借：银行存款 50，750
贷：短期投资——乙公司债券 50，000
投资收益——出售债券投资收益 750
(2)股票投资的核算
例1．1993年1月1日甲公司以每股50元购入乙公司普通股股票1000股，另付佣金等费用480元。作会计分录如下：
借：短期投资——乙公司股票 50，480
贷：银行存款 50，480
例2．假设例1中甲公司购买股票时，乙公司已宣告分派股利，每股中含有1元的股利尚未收到。作会计分录如下：
借：短期投资——乙公司股票 49，480
其他应收款——应收股利 1，000
贷：银行存款 50，480
在实际收到股利时：
借：银行存款 1，000
贷：其他应收款——应收股利 1，000
例3．承例1，如果甲公司因急需资金，以每股52元将乙公司普通股股票1，000股全部售出，支付佣金300元。作会计分录如下：
借：银行存款(52×1，000－300) 51，700
贷：短期投资－乙公司股票 50，480
投资收益——出售股票投资收益 1，220
4．应收及预付款核算
企业的应收及预付款项主要包括：应收票据、应收帐款、其他应收款、预付帐款和待摊费用等。应收票据和应收帐款是指企业因销售产品、材料，提供劳务等业务而收到的商业汇票或应向购货单位或接受劳务单位吸取的款项；预付帐款是指企业按购销合同规定预付给供应单位的货款；待摊费用是企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用；其他应收款是指出售商品和提供劳务以外的业务发生的应收、暂付款项，如各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
(1)应收票据核算
①应收票据利息的计算
利息是企业利用资金所付出的代价。对持票人(收款人)来说是一种收入；对付款人来说，利息是费用。应收票据利息一般均按年利计算。利息的计算公式为：
利息=本金×利率×期限
这里“本金”指应收票据的票面金额，利率如不另加说明，一般均指年利率；期限指票据自签发到偿还之间的时间间隔(有效期)。
例如，一张票据票面金额为20，000元，年利率为6%，则5年的利息为：
20，000×6%×5=6，000(元)
当票据的有效期限是按天数计算时，则应从出票日起按实际经历天数计算。上式中的利率应换算为日利率(即年利率÷360或月利率÷30)。
又如一张期限为50天的票据，本金为20，000元，年利率为6%，则到期的利息为：
20，000×6%×50／360=166．67(元)
②应收票据的帐务处理
为了核算企业因销售产品而收到并持有的应收票据，应设置“应收票据”科目，该科目属于资产性质的科目，其借方反映企业因销售商品产品等收到的商业汇票(包括商业承兑汇票和银行承兑汇票)；其贷方反映商业汇票到期收回或已贴现或已背书转让的商业汇票，期末借方余额反映尚未到期收回或尚未贴现或尚未背书转让的商业汇票。
当企业因销售产品等而收到商业汇票时，应按承兑金额借记“应收票据”科目，贷记“产品销售收入”科目；如果企业的应收帐款改按商业汇票结算方式，应在接到原单位开出并承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收帐款”科目；应收票据到期兑付，收回本息时，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按照票面价值贷记“应收票据”科目。按照实际收到的利息贷记“财务费用”科目。下面举例说明企业应收票据的核算。
例1．1993年2月1日，企业收到乙公司签发的面值35，000元，期限3个月的商业承兑汇票一张，作会计分录如下：
借：应收票据——乙公司 35，000
贷：产品销售收入 35，000
例2．1993年5月1日，上述应收票据到期，企业收到乙公司汇来的票据款35，000元抵结，作会计分录如下：
借：银行存款 35，000
贷：应收票据——乙公司 35，000
例3．如果上述应收票据为带息票据，所附票面年利率为8%，则于1993年5月1日票据到期时，应作会计分录如下：
借：银行存款 35，700
贷：应收票据——乙公司 35，000
财务费用(35，000×8%×3／12)700
例4．如果企业收到乙公司用以抵付所欠货数6，000元的商业汇票一张，出票日为1月10日，期限为2个月，年利率为10%，应作会计分录如下：
借：应收票据——乙公司 6，000
贷：应收帐款 6，000
为了加强企业应收票据的管理与核算，企业还应设置“应收票据登记簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，待应收票据到期结清票款后，在备查簿上逐笔注销。
③应收票据的贴现
企业如果在应收票据到期以前需要资金，可以持未到期的票据到其开户银行申请贴现。贴现就是指汇票持有人将未到期的商业汇票提交其开户银行，银行按一定的利率从票面金额扣除自贴现之日起至票据到期日的利息，只付给余额。银行所扣去的利息称为贴现息，计算贴现息所使用的利率称为贴现率。应收票据贴现收入的计算顺序如下：
A、计算贴现期
贴现期=票据天数－企业持票天数(算头不算尾)
B、计算票据的到期值
不带息票据的到期值即为票据面值。
带息票据的到期值等于面值加上按票面利率计算的全部利息。
C、计算银行的贴现息
贴现息=到期值×贴现率×贴现期
D、计算票据贴现所得收入
贴现收入=票据到期值－现利息
应收票据贴现时，应按实际收到的金额(即扣除贴现息后的净额)借记“银行存款”等科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按应收票据的票面金额贷记“应收票据”。如果应收票据是带息票据，则按实际收到的款项借记“银行存款”科目，按票面金额贷记“应收票据”，其差额部分借记或贷记“财务费用”科目。下面举例说明应收票据的贴现计算和帐务处理：
例1．企业因急需要资金，将持有一张面值为25，000元、期限为6个月的不带息票据，4个月后向银行申请贴现，银行的贴现率为8%。
贴现收入计算如下：
到期值=25，000(元)
贴现息=25，000×8%×2／12=333(元)
贴现收入=25，000－333=24，667(元)
编制会计分录如下：
借：银行存款 24，667
财务费用 333
贷：应收票据 25，000
例2．企业因急需要资金，将持有一张面值为25，000元，年利率6%、90天到期的应收票据，40天后向银行申请贴现，银行的贴现率为8%。
贴现收入计算如下：
到期值=25，000+(25，000×6%×90／360)=25，375(元)
贴现息=25，375×8%×50／360=282(元)
贴现收入=25，375－282=25，093(元)
编制会计分录如下：
借：银行存款 25，093
贷：应收票据 25，000
财务费用 93
④到期应收票据的拒付
已贴现的应收票据到期时，付款人因某种原因未能如约及时支付款项，称为应收票据的拒付。不论是何原因引起的拒付，企业均应将票据的到期值转入付款人的“应收帐款”科目以反映付款人的债务责任(如部分拒付，则只能转出被拒付的那部分)。借记“应收帐款”科目，贷记“应收票据”等科目；如果付款人无力支付应收票据，申请贴现的企业帐上无款或者银行存款户余额不足以支付已贴现的应收票据，那么银行可将其作为逾期贷款处理。借记“应收帐款”科目，贷记“短期借款”科目；对于预计无法收回现款的应收票据应作坏帐予以注销。借记“坏帐准备”科目(不提坏帐准备借记“管理费用——坏帐损失”科目)，贷记“应收票据”等科目。
(2)应收帐款及坏帐的核算
①应收帐款的核算
应收帐款是指企业对外赊销产品、材料或提供劳务而发生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，它与应收票据和其他应收款共同构成企业的应收款项。
为了总括地反映企业应收帐款的结算情况，企业应设置“应收帐款”科目。该科目是资产类科目，核算企业因销售产品、材料和提供劳务等业务应向客户收取的款项。该科目借方反映企业应收的各种款项，贷方反映已收回或已结转坏帐以及转作商业汇票结算方式的应收款项，期末借方余额表示企业尚未收回的各种应收款项。有关应收帐款的核算举例如下：
例1．某企业向乙公司赊销产品一批，货款共计8，000元，采用委托收款方式结算，另外为乙公司代垫运杂费800元。作会计分录如下：
借：应收帐款——乙公司 8，800
贷：产品销售收入 8，000
银行存款 800
例2．如企业收回上述货款和代垫的运费时，作会计分录如下：
借：银行存款 8，800
贷：应收帐款——乙公司 8，800
例3．如果企业的上述应收帐款改为商业汇票结算，在收到商业汇票时，作会计分录如下：
借：应收票据—乙公司 8，800
贷：应收帐款——乙公司 8，800
对“应收帐款”的总分类核算与明细分类核算应定期核对，保证帐帐相符。
②坏帐的核算
企业应收款中，难免有些帐款收不回来，因而造成销售业务的损失。这些不能收回的帐款，称为坏帐，因此而发生的损失，称为坏帐损失。
企业坏帐的核算有两种方法：直接转销法和坏帐备抵法。
直接转销法，即在实际发生坏帐时确认坏帐损失，从应收帐款中予以转销。
下面举例说明其核算方法。
例1．设某企业有一笔应收帐款25，000元，期限已超过3年，经追查确实不能收回。经批准结转损失。作会计分录如下：
借：管理费用——坏帐损失 25，000
贷：应收帐款 25，000
例2．如上例中的应收帐款在结转损失后的4个月突然收到。作会计分录如下：
借：应收帐款 25，000
贷：管理费用——坏帐损失 25，000
同时：
借：银行存款 25，000
贷：应收帐款 25，000
坏帐备抵法，即按期估计坏帐损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏帐实际发生时，冲销坏帐准备帐户。
采用备抵法如何估计坏帐损失，在西方会计实务中，估计坏帐损失主要有三种方法，即应收帐款余额百分比法、帐龄分析法和销货百分比法。在我国会计实务中，规定只能采用第一种方法，即应收帐款余额百分比法。下面，只重点介绍这种方法。
应收帐款余额百分比法就是按应收帐款余额的一定比例计算提取坏帐准备。按现行制度规定，工业企业应按应收帐款年末余额的3－5%计提坏帐准备金。采用这种方法核算时，只要“应收帐款”科目有余额，“坏帐准备”科目年末也应有余额。即：
当年应提坏帐准备金=“应收帐款”年末数×计提比例
企业首次计提坏帐准备时，应按年末应收帐款余额的百分比数，列作“管理费用”，以后各年计提坏帐准备时，要考虑计提前“坏帐准备”科目的已有余额，即：
当年实提坏帐准备金=当年应提坏帐准备金+“坏帐准备”借方余额－“坏帐准备”贷方余额
具体作法举例说明如下：
例3．假定企业年末“应收帐款”余额为1，000，000元，提取坏帐准备的比例为3%，则第一年应提坏帐准备数为3，000元(即1，000，000×3%)，根据计提表作会计分录如下：
借：管理费用——坏帐准备 3，000
贷：坏帐准备 3，000
例4．续上例，第二年8月发生坏帐损失5，000元，作会计分录如下：
借：坏帐准备 5，000
贷：应收帐款——××单位 5，000
例3．第二年年末“应收帐款”余额为1，200，000元，当年应计提坏帐准备数为3，600元，即(1，200，000×3%)，因计提前“坏帐准备”有借方余额有2，000元(5，000元－3，000元)，则实提数为5，600元(3，600元+2，000元)。据计提表作会计分录如下：
借：管理费用——坏帐准备 5，600
贷：坏帐准备 5，600
例4．续上例3，第三年6月收回已转销的坏帐损失5，000元，根据收款结算凭证作会计分录如下：
借：应收帐款—××单位 5，000
贷：坏帐准备 5，000
同时：
借：银行存款 5，000
贷：应收帐款——××单位 5，000
例5．第三年末“应收帐款”余额为1，300，000元，当年应提坏帐准备数为3，900元，“坏帐准备”科目有借方余额1，400元(5，000元－3，600元)，则应实提数为5，300元(3，900元+1，400元)，作会计分录如下：
借：管理费用——坏帐准备 5，300
贷：坏帐准备 5，300
(3)预付及其他应收款项的核算
①预付帐款的核算
预付帐款是指企业根据购货合同的规定预付给供货单位的货款。为了核算企业按规定预付的定金或预付货款，应设置“预付帐款”科目。该科目是一个资产类科目。借方反映企业预付的定金或货款，贷方反映企业实际收到所购物品的发票金额，余额在借方，表示企业尚未收到货物的已付出款项。该科目应按供应单位名称设置明细科目进行核算。下面举例说明预付帐款的核算方法。
例1．某企业向乙公司订货货物一批，按合同规定预付定金2，500元，以银行存款支付，作会计分录如下：
借：预付帐款——乙公司 2，500
贷：银行存款 2，500
例2．上项预付款的货物已运到，发票上的金额为2，200元，运费110元，根据发票帐单作会计分录如下：
借：材料采购 2，310
贷：预付帐款——乙公司 2，310
例3．收到银行通知，乙公司将多余款退回，作会计分录如下：
借：银行存款 190
贷：预付帐款——乙公司 190
②其他应收款的核算
其他应收款是指除了应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项。包括：各种赔款或罚款、租入或借入包装物等交纳的押金(存出保证金)、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
企业为了总括地反映和监督各种其他应收款的使用情况，应设置“其他应收款”科目进行核算。该科目是个资产类科目，其借方反映企业所发生的应收赔款、罚款、租金和其他款项。以及支付备用金、包装物押金及其他各种暂付款项；贷方反映企业收回的应收、暂付款项或由单位、个人报销的预支款项；余额在借方，表示尚未收回或报销的其他应收或暂付款项。下面举例说明“其他应收款”的核算方法：
例1．某企业职工张强因公出差，预付差旅费500元，用现金支付。作会计分录如下：
借：其他应收款——备用金——张强 500
现金 500
例2．张强报销差旅费480元，余款退回。作会计分录如下：
借：管理费用——差旅费 480
现金 20
贷：其他应收款—备用金——张强 500
例3．如上例张强报销差旅费520元，补付张强现金20元。作会计分录如下：
借：管理费用 520
贷：其他应收款——备用金——张强 500
贷：现金 20
③待摊费用的核算
待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊在1年以内的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用摊销等。
为了核算企业发生的各项待摊费用，应设置“待摊费用”这一资产科目进行核算。企业发生各项待摊费用时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”、“应交税金”等科目；按月分期摊销时，借记“制造费用”、“产品销售费用”、“其他业务支出”、“管理费用”、“产品销售税金及附加”等科目，贷记“待摊费用”科目。有关待摊费用的会计核算将在有关章节中具体说明，这里不再重复。
5．存货的核算
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产，包括各类原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品外购商品、协作件、自制半成品和产成品等。这里对各种存货的核算方法分别说明如下：
(1)材料收入和发出的核算
企业材料的总分类核算和明细分类核算可以按实际成本进行，也可以按计划成本进行，两者的核算内容和程序有着一定的差别，下面分别予以说明。
①按实际成本计价的核算
材料按实际成本计价是指在材料核算中对材料收发凭证和帐簿记录均按实际成本填制和登记。在采用实际成本核算时，需要设置的主要科目有：“原材料”、“在途材料”、“待处理财产损溢”等科目。“原材料”科目用来核算企业库存的各种原材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料、燃料等的实际成本。本科目应按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格进行明细核算。“在途材料”科目用来核算企业从外部购入并已取得所有权但货物尚在运输途中的材料的实际成本，该科目应按供应单位设置明细科目进行明细核算。“待处理财产损溢”科目用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈和毁损。
材料按实际成本计价的总分类核算方法举例如下：
例1．某企业向乙工厂购入材料一批，通过银行支付货款及运费12，000元，含增值税额1，914元，材料已验收入库，作会计分录如下：
借：原材料 10，086
应交税金－应交增值税 1，914
贷：银行存款 12，000
例2．如企业向乙工厂购入的上批材料通过银行已支付货款税款和运费12，000元。月末，购入的材料尚在途中，作会计分录如下：
借：在途材料 10，086
应交税金－应交增值税 1，914
贷：银行存款 12，000
例3．续例2，收到所购材料的一半，其余材料尚未到达。作会计分录如下：
借：原材料 5，043
贷：在途材料 5，043
例4．某企业购入材料两批，都已验收入库，货款均未支付。第一批材料金额5，000元，已按结算凭证开出承兑商业汇票；第二批材料的发票帐单金额4，600元月份终了尚未支付。企业作会计分录如下：
借：原材料 5，000
贷：商业票据 5，000
月份终了时对第二批材料按实际成本
借：原材料 4，600
贷：应付帐款 4，600
例5．某企业购入材料一批，按合同规定预付货款8，000元，材料到达，实际采购成本为8，500元，所欠余款用银行存款支付。企业作会计分录如下：
借：预付帐款 8，000
贷：银行存款 8，000
借：原材料 8，500
贷：预付帐款 8，000
银行存款 500
例6．月终，根据“发料凭证汇总表”所列数字，生产产品耗用材料30，000元；车间为组织管理生产领用材料5，000元；企业行政管理部门领用材料400元。企业作会计分录如下：
借：生产成本 30，000
制造费用 5，000
管理费用 400
贷：原材料 35，400
例7．如企业库存材料中，对外销售材料收入金额为2，100元。作会计分录如下：
借：其他业务收入 2，100
贷：原材料 2，100
借：银行存款 2，100
贷：其他业务收入 2，100
②按计划成本计价的核算
材料按计划成本核算是指材料收发凭证的计价、材料的明细核算和总分类核算均按材料的计划成本进行。
采用计划成本进行材料日常核算的企业，不必再设“在途材料”科目，除“原材料”、“待处理财产损益”等科目外，还应增设“材料采购”和“材料成本差异”两个科目。
“材料采购”科目，用来核算企业购入材料的采购成本。其借方发生额，反映所有从外部购入材料的实际采购成本，以及结转实际成本小于计划成本的差异(即节约额)；贷方发生额反映已验收入库材料的计划成本，以及结转实际成本大于计划成本的差异(即超支额)。借方余额表示已经支付或已开出、承兑商业汇票，尚未验收入库的在途材料。按照材料类别和品种设置明细帐。
“材料成本差异”科目核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异。其借方发生额。反映材料实际成本大于计划成本的差异(超支额)；贷方发生额，反映材料实际成本小于计划成本的差异(节约额)，以及发出材料应分摊的成本差异结转数。发出材料应分摊的超支额，用蓝字结转；节约额用红字结转。
材料按计划成本计价的总分类核算方法举例如下：
例1．企业从某钢厂购入甲种材料5，000公斤，买价13，000元，运杂费800，货款及运杂费当即从银行存款支付。材料已按计划成本14，000元验收入库。应作会计分录如下：
借：材料采购——原材料 13，800
贷：银行存款 13，800
同时：
借：原材料——原料及主要材料 14，000
贷：材料采购——原材料 14，000
例2．企业采用预付款方式向某钢厂订购乙种材料2，000公斤，根据双方合同要求以银行存款预付货款5，000元，应作会计分录如下：
借：预付帐款 5，000
贷：银行存款 5，000
例3．承例2，在预付货款10天后，收到乙种材料2，000公斤，其发票金额为5，700元，代垫运杂费110元，以银行存款补付货款810元。材料按计划成本5，600元验收入库。应作会计分录如下：
借：材料采购——原材料 5，810
贷：预付帐款 5，000
银行存款 810
同时：
借：原材料——原料及主要材料 5，600
贷：材料采购——原材料 5，600
例4．企业从外地某钢厂购入甲种材料2，600公斤，买价5，300元，供货方垫付运杂费500元，货款尚未支付。材料已到，并按计划成本5，500元验收入库。应作会计分录如下：
借：材料采购——原材料 5，800
贷：应付帐款 5，800
同时：
借：原材料——原料及主要材料 5，500
贷：材料采购——原材料 5，500
例5．根据上述外购材料汇总计算后得出，本月外购材料的实际成本大于计划成本310元，结转材料成本差异。应作会计分录如下：
借：材料成本差异——原材料 310
贷：材料采购——原材料 310
例6．设根据本月发料凭证汇总表计算：生产成本领用材料计划成本为16，800元；制造费用耗用材料计划成本为2，800元；管理费用耗用材料计划成本为1，400元。应作会计分录如下：
借：生产成本 16，800
制造费用 2，800
管理费用 1，400
贷：原材料 21，000
例7．如材料成本差异率(预定分配率)按1%计算，将发出材料的计划成本调整为实际成本。作会计分录如下：
借：生产成本 168
制造费用 28
管理费用 14
贷：材料成本差异 110
按计划成本计价所进行材料的核算，各个材料的总帐帐户余额应与其所属的材料明细帐余额合计数进行核对，做到帐帐相符。
(2)低值易耗品和包装物的核算
①低值易耗品的核算
低值易耗品是指使用期限不满一年或单位价值不足规定标准，不作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
为了总括地反映和监督低值易耗品的购入、领用、摊销和报废等情况，企业应设置“低值易耗品”科目。该科目属于资产类科目。其借方发生额，反映在库、在用低值易耗品的实际成本或计划成本及冲减的低值易耗品的摊销数；贷方发生额，反映出库低值易耗品的实际成本或计划成本及计提的在用低值易耗品的摊销数；借方余额表示在库低值易耗品的实际成本或计划成本及在用低值易耗品摊余价值。本科目下设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”“低值易耗品摊销”三个明细科目。
低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。
低值易耗品的三种摊销方法说明如下：
A、一次摊销法
一次摊销法是指在领用低值易耗品时，将其价值的全部一次计入有关的成本费用。其帐务处理方法如下：
领用时，按低值易耗品的计划成本或实际成本结转，作会计分录如下：
借：制造费用
管理费用
其他业务支出
贷：低值易耗品——在库低值易耗品
报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用，作会计分录如下：
借：原材料
贷：制造费用
管理费用
其他业务支出
B、分次摊销法
分次摊销法是指根据领用低值易耗品的原值(实际成本或计划成本)与预计使用期限，计算每月平均摊销额，并计入有关成本费用。其帐务处理方法如下：
领用时，按计划成本结转，作会计分录如下：
借：待摊费用
贷：低值易耗品——在库低值易耗品
分次摊销计入有关成本费用帐户时，作会计分录如下：
借：制造费用
管理费用
其他业务支出
贷：待摊费用
报废时，将低值易耗品的残料价值冲减当月成本费用，作会计分录如下：
借：原材料
贷：制造费用
管理费用
其他业务支出
采用计划成本进行日常核算的企业，月末逐应分摊材料成本差异。
C、五五摊销法
五五摊销法是指领用低值易耗品时，先行摊销其价值的一半，报废时，再摊销其余的一半。其帐务处理方法如下：
领用时，按计划成本将“在库低值易耗品”转为“在用低值易耗品”，作会计分录如下：
借：低值易耗品——在用低值易耗品
贷：低值易耗品——在库低值易耗品
月末，计算在用低值易耗品的摊销，按其价值的一半，计入有关成本费用。
借：制造费用
管理费用
其他业务支出
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
如本月报废以前领用低值易耗品，应将残值回收入库，并按报废低值易耗品的计划成本的一半扣除残值后的差额，作为报废摊销数入帐。作会计分录如下：
报废残值：借：原材料
贷：低值易耗品——在用低值易耗品
扣除残值的差额：借：制造费用
管理费用
其他业务支出
贷：低值易耗品——低值易耗品摊销
上月领用报废低值易耗品的计划成本减去残料价值后的差额，注销在用低值易耗品的计划成本和摊销额。
借：低值易耗品——低值易耗品摊销
贷：低值易耗品——在用低值易耗品
月终，计算并分摊报废低值易耗品应负担的或成本差异。
借：制造费用
管理费用
其他业务支出
贷：材料成本差异
(超支数为蓝字，节约数为红字)
②包装物的核算
包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。它包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。
为了核算企业库存、出租或出借各种包装物的实际成本或计划成本和出租、出借包装物的价值损耗，应设置“包装物”科目。“包装物”科目属于资产类科目，其借方发生额反映企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的各种包装物；贷方发生额反映企业生产领用和随同产品出售的包装物；期末借方余额表示企业库存未用包装物的实际成本或计划成本和出租、出借以及库存已用包装物的摊余价值。在“包装物”一级科目下，应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细科目进行明细分类核算。
包装物可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，其核算方法与库存材料基本相同。包装物摊销的方法主要有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法三种。下面分别予以说明。
A、一次摊销法
一次摊销法是指包装物在出租、出借过程中，一经领用就摊销其全部价值。下面举例说明其摊销方法。
例1．某企业的仓库发出新包装物20个，计划单位成本为8元，共计160元，出租给乙厂，包装物成本差异率为+2%。应作会计分录如下：
借：其他业务支出——出租包装物 163．20
贷：包装物——库存未用包装物 160．00
材料成本差异——包装物 3．20
B、分次摊销法
分次摊销法是指包装物在出租、出借过程中，将其价值分次进行摊销。下面举例说明其摊销方法。
例2．仓库发出新包装物10个，计划单位成本为120元，共计1，200元，出借给乙厂，包装物成本差异率为+1%，计划分6个月摊销。应作会计分录如下：
领用时：
借：待摊费用——出借包装物摊销 1，212
贷：包装物——库存未用包装物 1，200
材料成本差异——包装物 12
分次摊销时(每次摊销1／6)
借：产品销售费用——包装物 202
贷：待摊费用——出借包装物摊销 202
C、五五摊销法
五五摊销法是指包装物出租、出借时，先摊销其价值的一半，剩余的一半在报废时扣除报废包装物的残值后，再予以摊销。下面举例说明其摊销方法。
例3．企业本月随货发出出租给甲厂的包装物一批，实际成本为4，000元，本月租金收入3，000元；本月报废包装物一批，实际成本为4，000元，残值100元入库。作会计分录如下：
出租包装物时，应按实际成本将包装物由“库存未用包装物”转为“出租包装物”。
借：包装物——出租包装物 4，000
贷：包装物——库存未用包装物 4，000
包装物一经出租，用五五摊销法摊销其成本的一半。
借：其他业务支出——包装物出租 2，000
贷：包装物——包装物摊销 2，000
包装物报废时，摊销剩余价值1，900元(报废包装物的剩余价值2，000元扣除残值100元)。
借：其他业务支出——包装物出租 1，900
贷：包装物—包装物摊销 1，900
报废时，扣除残料回收100元后，转销其实际成本3，900元。
借：包装物——包装物摊销 3，900
原材料 100
贷：包装物——出租包装物 4，000
出租包装物租金收入，作为企业的一项其他业务收入入帐。
借：银行存款 3，000
贷：其他业务收入 3，000
对于出租、出借包装物，财会部门应按承租、承借单位及包装物类别设立明细帐，以便详细反映其出租、出借及回收情况，其一般格式见表所示。
出租(出借)包装物明细帐
(3)委托加工材料及自制半成品的核算
①委托加工材料的核算
委托加工材料是指企业委托外单位加工，以制成另一种性能和用途的材料，如将木板加工成木箱，将纸张加工成商标纸、办公纸等。
为了核算企业委托加工材料的发出和收回，应设置“委托加工材料”科目。该科目属于资产类科目。其借方发生额，反映发出材料的实际成本以及加工过程中支付的加工费和运杂费；贷方发生额，反映收回材料的实际成本；借方余额表示尚未完成材料的实际成本及发出材料的运杂费等。下面举例说明委托加工材料的核算方法。
例如：企业发出纸张一批计划成本5，000元，材料成本差异率为+2%。委托纸张加工厂加工成商标纸。用银行存款支付运杂费200元，支付加工费550元。加工完成收回商标纸的计划成本为6，000元。应作会计分录如下：
企业将纸张发往外单位加工时结转发出材料成本
借：委托加工材料 5，100
贷：原材料 5，000
材料成本差异 100
通过银行支付发出加工材料的加工费和运杂费
借：委托加工材料 750
贷：银行存款 750
材料加工完成验收入库
借：原材料 6，000
贷：委托加工材料 5，850
材料成本差异 150
为了具体核算委托加工材料的发出，加工和收回情况，应按加工合同和受托加工单位设置明细科目，进行明细分类核算。以反映加工单位名称、加工材料的数量和金额，支付的加工费、运杂费以及加工完成材料的计划成本、实际成本和成本差异等情况。
②自制半成品的核算
自制半成品是指已经经过一定的生产过程，并已检验合格交付半成品仓库，但尚未制造完成为商品成品，仍需继续加工的中间产品。
为了核算企业各种自制半成品的收入、发出和结存情况，应设置“自制半成品”科目。该科目属于资产类科目。其借方发生额，反映验收入库各种自制半成品的实际成本；贷方发生额，反映领用、发出和对外销售的各种自制半成品的实际成本；借方余额表示库存各种自制半成品的实际成本。自制半成品的帐务处理方法如下：
企业已生产完成并检验入半成品库的自制半成品，应按实际成本结转。
借：自制半成品
贷：生产成本—基本生产成本
领用半成品继续加工，按其实际成本入帐。
借：生产成本——基本生产成本
贷：自制半成品
委托外单位继续加工的自制半成品，应按其实际成本结转。
借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
贷：自制半成品—库存半成品
企业支付委托外部加工的加工费和运杂费。
借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
贷：银行存款
外部加工完成并验收入库的自制半成品，按加工后的实际成本结转。
借：自制半成品—库存半成品
贷：自制半成品——委托外部加工自制半成品
对外销售的自制半成品，按实际成本进行结转。
借：产品销售成本
贷：自制半成品——库存半成品
企业对自制半成品进行明细核算时，“库存半成品”明细科目，应按照自制半成品的类别或品种设置明细帐；“委托外部加工自制半成品”明细科目，应按照加工单位、自制半成品的类别或品种设置明细帐。
(4)产成品的核算
产成品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。
为了核算企业各种产成品的收入、发出和结存情况，企业应设置“产成品”科目。该科目属于资产类科目。其借方发生额，反映生产完工验收入库各种产成品的实际成本，贷方发生额，反映出库各种产成品的实际成本；借方余额表示库存各种产成品的实际成本。
如果企业产成品的种类较多且收发频繁，也可采用计划成本进行计价及组织其收入和发出的总分类核算。企业应增设“产品成本差异”科目，用以核算产成品的实际成本与计划成本的差额。该科目借方登记产成品实际成本大于计划成本的超支额；贷方登记实际成本小于计划成本的节约额和分摊发出产成品的成本差异。发出产成品分配差异时，应根据成本差异率进行分配。产成品成本差异率计算公式如下：
发出产成品应分摊的差异额=发出产成品的计划成本×产品成本差异率
分摊成本差异时，分摊超支差异数用蓝字表示；分摊节约差异数用红字表示。下面举例说明产成品按计划成本的总分类核算。
例如：企业1993年2月初结存甲产品计划成本为24，000元。产品成本差异额为借差200元；2月份完工入库甲产品一批，计划总成本为56，000元，实际制造成本为56，800元；该月销售甲产品一批，计划总成本为48，000。根据发生的经济业务，作会计分录如下：
结转完工入库产成品成本。
借：产成品 56，000
产品成本差异 800
贷：生产成本 56，800
结转已销售产成品的成本，并分摊产品成本差异超支额600元。
销售产成品应分摊的产品成本差异额=48，000×1．25%=600(元)
借：产品销售成本 48，000
贷：产成品 48，000
借：产品销售成本 600
贷：产品成本差异 600
为了详细核算各种产成品收入、发出、结存的数量和金额，应在“产成品”科目下，按产成品的种类、品种和规格设置明细帐。存放在本企业所属门市部准备销售的产成品，送交展览会展出的产成品，以及已发出尚未办理托收入续的产成品，都应在本科目下单独设置明细帐进行明细分类核算。
产成品明细帐的格式见下页表。
产成品明细帐
(5)商品的核算
①商品核算的方法
商品的核算方法，从库存商品明细分类核算指标来看，分为数量金额核算法和金额核算法。两种核算方法，由于库存商品记帐价格的不同，又可以细分为以下四种核算方法。数量金额核算法分为数量进价金额核算法和数量售价金额核算法。金额核算法又分为售价金额核算法和进价金额核算法。
第一，数量进价金额核算法。这种核算方法的主要特点是：库存商品总分类帐户和明细分类帐户按商品进价记帐；库存商品明细分类帐按照商品的编号、品名、规格分户，记载商品收、付、存数量和金额；通过商品明细帐可以随时了解各种商品的结存数量。这种核算方法适用于批发企业。
第二，数量售价金额核算法。这种核算方法的主要特点是：库存商品总分类帐户和明细分类帐户按商品售价记帐；库存商品进价金额与售价金额的差额设置“进销差价”帐户核算，库存商品明细分类帐户的设置与数量进价金额核算法基本相同。这种方法适用于某些基层批发企业或某些零售商品。
第三，售价金额核算法。这种核算方法建立在实物负责制的基础上，又称“售价核算，实物负责制”，或称“拨货计价，实物负责制”，它的主要内容是：建立实物负责制，按经营商品品种和管理的需要划分若干实物负责组(或人)，实物负责小组或人，对其经管的商品数量和质量负全部责任；库存商品明细帐按实物负责人分户，按售价记帐，以售价金额控制实物负责人经管的商品；商品进价金额与售价金额的差额，设置“进销差价”帐户核算；商品售价发生变动，通过盘点确定商品变价金额，并调整库存商品金额和进销差价。通过库存商品明细帐的记录可以随时掌握各实物负责人经管商品售价总金额的增减变动和结存情况，但是，各种商品的结存数量和金额必须通过盘点才能查明。这种方法适用于零售企业。
第四，进价金额核算法。这种核算方法又称“进价核算，盘存计销”。它的主要特点是：库存商品按进价记帐，库存商品明细帐按实物负责人分户，只记进价总金额，不记商品数量；商品销售后，只记商品销售收入，不结转商品销售成本，定期或月末通过实地盘点，确定每种商品的实存数量，按商品最后进价计算结存商品进价总额，倒求商品销售成本，然后结转商品销售成本。这种方法适用于零售企业的一些鲜活商品。
②采用进价法下商品的核算
A．商品购进
a．同城商品购进：当支付帐款或签发并承兑的商业汇票时，借记“商品采购”科目，“应交税金－应交增值税”科目，贷记“银行存款”或“应付票据科目”；当商品验收入库时，借记“库存W”科目，贷记“W采购”科目。
b．异地商品购进：当银行转来的付款通知先到时，根据“发货票”银行结算凭证等有关单证编制记帐凭证借记“商品采购”(在途商品)科目“应交税金－应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。供货方为其垫支的运费等借记“经营费用”科目，贷记“银行存款”科目。根据W入库单等，借记“库存商品”科目，贷记“商品采购”(在途商品)科目。
当运q输部门提货通知先到，根据提货单，借记“商品采购”(在途商品)科目，贷记“应付帐款”科目。商品验收入库，根据入库单等，借记“库存商品”科目，贷记“商品采购(在途商品)”科目。当收到银行转来的付款通知及其他有关单证时，借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。供货方垫支的运费等借记“经营费用”科目，贷记“银行存款”科目。
B．商品销售
a．仓库销售：销售商品时应根据出库单、发货票及银行进帐单或收到购货方发来承兑的商业汇票或在银行办妥托收手续，借记“银行存款”或“应收票据”、“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目和“应交税金－应交增值税”科目。
b．直运商品销售：直运商品销售核算的特点有如下三点：
第一，由于购进的直运商品不经仓库储存，所以，可以不通过“库存商品”帐户核算。
第二，由于直运商品销售业务的进货与销货紧密结合，所以，可以按每批进货的进价，随时结转该批直运商品的销售成本。
第三，根据直运商品销售业务的需要，批发企业一般要填制“直运商品收发货单”，作为办理托收货款的依据。
按其核算特点，在组织直运W销售业务核算时分以下三种情况进行帐务处理：
第一种情况：先支付进货款，后托收销货款。
批发企业先收到供货单位经银行转来的结算单证、支付进货款时，借记“商品采购”科目“应交税金－应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目；后收到采购人员由采购地寄来的“直运商品收发货单”办妥托收手续时，作商品销售收入处理，借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目和“应交税金－应交增值税”科目，结转商品销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记“商品采购”科目。
第二种情况：先托收销货款，后支付进货款。
收到“直运商品收发货单”，办理向购货单位收取货款的手续时，借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目和“应交税金－应交增值税”科目，收到银行转来供货单位结算单证借记“商品采购”科目和“应交税金－应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目；结转商品销售成本，借记“商品销售成本”科目，贷记“商品采购”科目。
第三种情况：支付进货款和托收销货款同时办妥。
支付进货款和托收销货款同时办妥，指的是采购人员寄来的“直运商品收发货单”与供货单位通过银行转来的结算单证同时到达，借记“应收帐款”科目，贷记“商品销售收入”科目和“应交税金－应交增值税”科目，同时借记“商品销售成本”科目和“应交税金—应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
当银行转来购货单位已付款的该企业入帐通知时，借记“银行存款”科目，贷记“应收帐款”科目。
C．门市销售
采用进价核算的门市销售一般发生在零售企业，如经营粮食、煤炭等零售企业，经营鲜活商品的零售企业。
核算内容，其核算特点如下：
a．“库存商品”明细帐也按实务负责人设户。
b．商品购进时，登记“库存商品”总帐及明细帐，均用进价金额(不含增值税额)。
c．商品销售后，按销售收入的实际金额借记“银行存款”等科目，贷记“商品销售收入”和“应交税金－应交增值税”。平时不结转商品销售成本，已销商品也不从“库存商品”科目核销。
d．商品损耗，变价不作帐务处理，属于事故损失的要进行帐务处理。
e．月末盘点，用最后进价法计算出期末库存商品总进价，然后用倒计方法求出已销商品进价总额，一次结转已销商品成本。即：本期销售商品进价总额=期初库存商品结存总额+本期进货总额－期末库存商品结存总额
例如：某副食商场熟食组采用进价核算，有关资料如下：月初时，“库存商品”余额为1，000元，本月累计其购进140，000元无代税额，全部支付，本月共取得售价款收入182，000元不含增值税，存入银行，月末盘点商品时，其实地盘存的进价额为400元。帐务处理如下：
进货时，借：库存商品
－熟食组 140，000
贷：银行存款 140，000
销售时，借：银行存款 182，000
贷：商品销售收入
－熟食组 182，000
转成本时，本月熟食组销售成本=1，000+140，000－400=140，600(元)
借：商品销售成本
－熟食组 140，600
贷：库存商品
－熟食组 140，600
③采用售价法下商品的核算
A．商品购进
a．单货同到情况下，即商品验收入库与货款结算在同一天进行的，财会部门根据商品结算凭证编制记帐凭证，按进价借记“商品采购”科目和“应交税金－应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。再根据进货单以售价借记“库存商品”科目，贷记“商品进销差价”和“商品采购”科目。
b．单到货未到情况下，即：先支付货款，后收到商品的情况下核算。
支付货款时按商品进价借记“商品采购”科目和“应交税金－应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目；待商到达后，按商品售价借记“库存商品”科目，贷记“商品采购”科目和“商品进销差价”科目。
c．货到单未到情况下，即先收到商品，后支付货款。
收到商品时，以商品进价借记“商品采购”科目和“应交税金－应交增值税”科目，贷记“应付帐款”科目；商品验收入库后以商品售价借记“库存商品”科目，贷记“商品进销差价”和“商品采购”科目。支付货款时，以商品进价借记“应付帐款”科目，贷记“银行存款”科目。
B．商品销售采用售价记帐核算的企业
企业一般按经营品种划分若干营业组。按各营业组接收的商品的售价入帐，记录其应承担的实物售价责任；商品售出后，营业组交回销货款；交款后冲减其实物责任。
每日营业终了，各营业组清点销货款，填制“进销存日报表”及“内部缴款”单，连同现金交财会部门，财会部门填制送款单，将销货款送存银行。
财会部门收到销货款后根据内部缴款单或进帐单，借记“现金”或“银行存款”科目，贷记“商品销售收入”科目，和“应交税金－应交增值税”科目。
C．采用售价法核算的企业，月末售价成本的调整
采用售价法核算商品的企业，月末应将其售价成本总额一次性调整为进价成本后才能结转“本年利润”帐户，其调整计算及帐务处理的方法如下：
a．综合差价率调整计算法
这种方法是按照全部商品的存、销比例分摊进销差价，即先求出全部商综合平均差价率，然后再据以计算已售商进销差价和结存商品进销差价。其步骤如下：
第一步：计算综合平均差价率：
第二步：计算已售商品进销差价：
已售商品进销差价=本月商品销售额×综合平均差价率
第三步：根据已售商品进销差价额编制调整分录：
借：商品进销差价
贷：商品销售成本
举例：某企业采用售价法核算商品，月末结帐前“商品进销差价”帐户余额为100，000元，“库存商品”帐户余额为400，000元，“商品销售成本”帐户借方发生额为600，000元。根据上述有关帐户核算资料采用综合差价率调整计算如下：
已售商品应负担的进销差价额=600，000×10%=60，000(元)
编制调整售价成本的分录为：
借：商品进销差价 60，000
贷：商品销售成本 60，000
b．分类(或分柜组)差价率调整计算法
采用这种方法首先按商品类别(或柜组)计算平均差价率，再以分类(或柜组)平均差价率分别计算各类(或柜组)已售商品进销差价，然后，将各类(或柜组)已售商品进销差价加以汇总，计算出全部已售商品进销差价，据以调整售价成本。
第一步：计算各柜组(或各类商品)的平均差价率
第二步：计算各柜组(或各类商品)已售商品应负担的差价额=本月该柜组商品销售额×该柜组平均差价率
第三步：计算全部已销售商品应分摊的差价额，全部已售商品应分摊(负担)的差价额应为各柜组(或各类商品)已售商品应负担的差价额之和。
第四步：编制调整售价成本分录：
借：商品进销差价
——××柜组
贷：商品销售成本
——××柜组
举例：某企业采用售价法核算商品，月末结帐前“商品进销差价”帐户余额为100，000元，其中甲类商品和乙类商品的“商品进销差价”明细帐余额分别为150，000元和250，000元；“商品销售成本”总帐借方发生额为600，000元，其中甲商品和乙商品的“商品销售成本”明细帐余额分别为50，000元和450，000元。根据上述资料采用分类差价率调整计算法，列表调整计算如下：
编制调整售价成本的分录为：
借：商品进销差价 58，560
——甲类商品 19，995
——乙类商品 38，565
贷：商品销售成本 58，560
——甲类商品 19，995
——乙类商品 38，565
c．盘存商品进销差价计算法
采用这种方法计算已售商品进销差价，必须对库存商品进行盘点，查明每种商品的库存数量，然后据以计算已售商品进销差价作为调整售价成本的依据。先根据每种商品的实际盘存数量，分别乘以该种商品的原进价或最后进价，计算出各种商品的进价结存金额，再汇总计算出按进价计算的全部库存商品总额，然后以下列公式计算库存商品进销差价和已售商品进销差价：
库存商品进销差价=期末库存商品售价总额－结存商品进价总额
已售商品进销差价=“进销差价”帐户余额－库存商品进销差价
如果提前盘点，商品盘点后，按照上述方法计算出盘点日库存商品进销差价，再按以下公式计算盘点日库存商品平均差价率：
期末时，以盘点日库存商品平均差价率和“库存商品”帐户余额，计算出期末库存商品进销差价，再以“进销差价”帐户余额减去期末库存商品进销差价，作为已售商品进销差价。
编制调整售价成本分录时方法同上。
d．调整方法的评价：上述三种调整售价成本为进价成本的方法。
利用综合平均差价率调整计算法，核算方法上较为简便，但相对来说不够准确；采用分类商品(分柜组)差价率调整计算法，由于较综合平均差价率计算法划小了计算范围，故核算方法上较之复杂，但相对准确一些。采用盘存商品进销差价计算法，计算的程序复杂，工作量十分繁重，不宜每月月末采用。一般来说，每月末时可采用综合平均差价率调整计算法或采用分类商品(或分柜组)差价率调整计算法来调整计算售价成本为进价成本，在年终决算时才采用盘存商品进销差价计算法，用于核实调整商品进销差价。
(6)存货清查的核算
企业为了保证存货核算的真实性和存货的安全完整，应建立健全存货的清查制度。以便企业及时查明存货帐面金额与实际结存金额是否相符。对帐实不符情况查明其原因并予以相应的处理。
存货清查的内容包括：核对存货的帐面结存数量和实际结存数量；查明盘盈、盘亏毁损存货的品种、规格和数量；查明变质、毁损、长期积压、闲置存货的品种、规格和数量。
为了核算存货的盘盈、盘亏毁损的发生和处理情况，应设置“待处理财产损益”科目。该科目属于资产类科目。其借方发生额，反映盘亏、毁损的各种存货的实际成本及经批准后转销的各种盘盈存货的实际成本；贷方发生额，反映盘盈的各种存货的实际成本及经批准后转销的各种盘亏、毁损存货的实际成本；该科目如为借方余额，表示尚未批准转销的各种存货的净损失；如为贷方余额，表示尚未批准转销的各种存货的净溢余。下面举例说明存货盘盈、盘亏和毁损的核算：
例1．某企业进行存货清查时，发现原材料角钢盘盈120公斤，计划单位成本为8元，总金额计960元。作会计分录如下：
借：原材料 960
贷：待处理财产损益 960
—待处理流动资产损益
经查明，该盘盈属于计量差错造成，根据上级批准意见冲减管理费用处理。作会计分录如下：
借：待处理财产损益 960
—待处理流动资产损益
贷：管理费用 960
例2．某企业年终进行存货清查盘点，发现短缺原材料200公斤，计划单位成本为2．5元，计500元；毁损产成80，800元，原因待查。应作会计分录如下：
借：待处理财产损益 500
—待处理流动资产损益
贷：原材料 500
借：待处理财产损益 800
—待处理流动资产损益
贷：产成品 800
经查明存货短缺和毁损原因：原材料短缺500中的60元属于责任人造成应赔偿；120元为定额内短缺和320元为超定额短缺作管理费用处理；毁损产成品800元因自然灾害造成，收回残料50元，保险公司赔偿损失650元，其余100元作企业损失。经批准，予以转销。
借：管理费用 440
其他应收款——过失人 60
贷：待处理财产损益 500
——待处理流动资产损益
借：原材料 50
其他应收款——保险公司 650
营业外支出 100
贷：待处理财产损益
——待处理流动资产损益 800