注册会计师的注册管理制度

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编会计师手册》第24页（5140字）

注册管理制度是我国注册会计师制度主要内容之一，它伴随注册会计师制度产生而产生，并随之而不断发展完善。

一、注册会计师的涵义

注册会计师包括执业注册会计师和非执业会员(又称非执业注册会计师)两种，目前我们所指的注册会计师是执业注册会计师。

1．非执业会员。

中国注册会计师协会会员的一种，它区别于执业的注册会计师。按照目前规定，非执业会员包括：参加注册会计师全科考试合格者，均可申请加入中国注册会计师非执业会员；因工作调动及其他原因离开会计师事务所满一年，目前或今后一段时间不从事注册会计师业务的注册会计师，经申请可转为非执业会员；年龄超过70岁按规定不能从事注册会计师业务的注册会计师，可申请成为非执业会员等。

非执业会员可以在政府、企业以及一切经济单位工作，而不一定仅仅限于在会计师事务所工作，同时他们也不能以注册会计师名义执行注册会计师的法定业务。非执业会员还应按中国注册会计师协会的要求，完成规定的后续教育。

非执业会员若要转为注册会计师，首先必须加入一家会计师事务所，待具备两年审计工作经验时，提出注册申请，经批准并颁发财政部统一制定的注册会计师证书后，才能执行注册会计师业务。至1994年底我国已有非执业会员22438人，它是执业会计师队伍坚强的后备军。

2．注册会计师。

注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师资格的取得，由过去《注册会计师条例》规定的考试、考核两种方式，改为目前只有考试一种方式。根据《注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并具有两年以上审计工作经验，经省、自治区、直辖市注册会计师协会批准注册的人员才能成为中国注册会计师。

注册会计师从事的审计业务是独立审计业务，即注册会计师以独立第三者的身份对委托人编制的会计报表或其他资料进行检查验证，并出具客观公正的审计报告。独立审计业务是注册会计师的法定业务，是注册会计师担负的最基本的职责。注册会计师的服务对象是社会公众，他所起的作用是向委托人会计报表的使用者表明会计报表的可靠性，注册会计师提供的是有偿服务。因此，注册会计师不同于会计师，会计师是一种专业技术职称，所从事的是会计工作而不是审计工作，服务的对象也只是他所隶属的企业或其他经济组织；注册会计师的独立审计也不同于政府审计，政府审计是由政府审计机关代表国家，对财政拨款和公共资金的运用情况进行无偿的强制性的审计。注册会计师必须加入一家会计师事务所执行注册会计师业务，注册会计师不得以个人名义承办业务。我国自1980年恢复重建注册会计师以来，注册会计师队伍已经发展到25885人，他们在我国的经济生活中发挥着重要的作用。

二、申报注册会计师应具备的条件

1．参加注册会计师全国统一考试全科成绩全格；或按照《注册会计师法》的规定，具有会计或相关专业高级职称的人员，除免试科目外，其他应试科目考试成绩合格；

2．年龄在国家规定的职龄以内；

3．具有两年以上会计查帐、验证以及财税物价大检查、审计工作实践经验。

根据《注册会计师法》规定，申请人具有下列情形之一的受理的注册会计师协会不予注册：不具有完全民事行为能力的；因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年的；因财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日至申请注册之日止不满2年的；受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚之日起至申请注册之日止不满5年的以及国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。

三、申报注册时应提交的材料

申请注册时应向所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会提交下列材料：

1．《中华人民共和国注册会计师注册申请表》；

2．注册会计师全国统一考试全科全格证；具备免试部分科目的人员，应试科目的合格证书；

3．学历、经历、专业技术职称证明；

4．从事二年以上独立审计业务的证明及业务总结；

5．所在会计师事务所的工作证明及鉴定等等。

四、申请及审批程序

1．申请人向其所在的会计师事务所提出申请；

2．经其所在会计师事务所审查同意后，由会计师事务所向其所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会提交规定的各项资料；

3．受理申请的省、自治区、直辖市注册会计师协会应当自接到申请资料之日起，30日之内决定批准注册或不批准注册。决定不予注册时，应书面通知其所在的会计师事务所，由会计师事务所转给申请人。申请人有异议的，可以在规定时间内向省、自治区、直辖市人民政府财政部门申请复议。如申请人对复议结果不服，可再向中国注册会计师协会申请复议。中国注册会计师协会将复议结果，报财政部主管部长核准。

准予注册的人员，由省、自治区、直辖市注册会计师协会将批准注册的全部资料报中国注册会计师协会备案。若中国注册会计师协会发现有审批不当时，可将情况在20日之内报财政部主管部长，经同意后，通过有关省、自治区、直辖市注册会计师协会批准注册。

中国注册会计师协会接到省、自治区、直辖市注册会计师协会批准注册备案资料，经复查后没有异议的，将被批准注册人员的《中华人民共和国注册会计师证书》发给地方注册会计师协会，地方协会再将证书发给准予注册的申请人或由其所在的会计师事务所代领。取得注册会计师证书并不等于该资格终身有效，注册会计师注册后，每年应接受各级注册会计师协会对其任职资格和执业情况进行的年度检查。年检合格后，才能继续执业，若年检不合格，则不能以注册会计师身份，从事注册会计师的法定业务。另外根据《注册会计师法》的规定：“注册会计师注册后，有下列情形之一的，由准予注册的注册会计师协会撤销注册，收回注册会计师证书：

(一)完全丧失民事行为能力的；

(二)受刑事处罚的；

(三)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；

(四)自行停止执行注册会计师业务满一年的。”

五、注册会计师转所的有关手续

按照现行注册管理的规定，我国的注册会计师必须加入会计师事务所，才能从事其法定业务。既不允许注册会计师以个人名义执业，又不允许注册会计师同时加入两家或两家以上的会计师事务所工作。随着社会主义市场经济和注册会计师事业的发展，会计师事务所之间的竞争将越来越激烈，注册会计师人才的流动也日趋频繁。为了充分尊重注册会计师及会计师事务所的意见，并促进注册会计师在会计师事务所之间合理、正常流动，当注册会计师因故需要离开原会计师事务所或加入其他会计师事务所时，必须办理转所手续。

在同一省、自治区、直辖市内转所注册会计师，应由调入所开出同意调入证明，征得调出所正式同意并出具同意调出函后，由调入所向省级注册会计师协会提出同意注册转所的报告，省级注册会计师同意后即办理注册会计师转所手续，在该注册会计师的注册会计师证书“加入会计师事务所变更登记”栏，填入调入会计师事务所名并在其上加盖注册会计师协会印章。对于跨省转所的注册会计师，应由调入所开出同意调入证明，征得调出所正式同意并出具同意调出函后，由调入所向所在省级注册会计师协会提出同意转所的报告，征得省级注册会计师初步同意后，先到调出所所在省级注册会计师协会办理注册会计师转出手续，然后到调入所所在省级协会办理正式调入手续。

六、注册会计师从事证券业的有关规定

注册会计师在为公开发行和交易股票的企业、机构和场所进行财务审计、咨询及其他相关的专业服务时即我们通过所指从事证券业务时，按目前的有关规定，应取得财政部、中国证券监督管理委员会批准的从事证券业务的许可证。

1．申报从事证券业务许可证的条件。

申请从事证券业务许可证的注册会计师必须符合下列条件：

(1)首先他必须已被批准为注册会计师，应同其所在的会计师事务所一起申报或其所在的会计师事务所已取得从事证券业务资格；

(2)具有3年以上独立审计工作经验，有较高的专业技术水平；

(3)有良好的职业道德记录，在以往3年内没有受过纪律处分；

(4)申报人男不得超过60岁，女不得超过55岁(含高级职称)。

除以上条件外，注册会计师还应如实填写《注册会计师从事证券业务许可证申请表》，由所在的会计师事务所报省级财政厅(局)批准之后，再同时报财政部和中国证券监督管理委员会审核批准。

经批准具有从事证券业务资格的注册会计师，因故离开其所在的会计师事务所、超过规定的年龄(男年满70岁，女年满65岁)、被注销注册会计师或因其他原因不能胜任此项工作时，其从事证券业务的资格按规定将被取消。

2．业务范围。

按目前有关规定，必须由有从事证券业务资格的注册会计师审计并出具报告的业务有：

(1)企业向地方政府或者中央企业主管部门申请公开发行股票(包括A股及B股)时，其报送的文件中应包括注册会计师审计的公司的近3年(3年又一期)或者成立以来的财务报告和由两名以上注册会计师签字、盖章的审计报告及净资产验资报告；

(2)公司对外公布的招股说明书和上市公告书中除应包括(1)所述内容外，在招股说明书中注册会计师还必须对盈利预测所采用的会计政策和计算方法进行审查并作出报告；

(3)按规定上市公司在每个会计年度结束后的120天之内向证监会和证券交易所提交注册会计师审计的年度报告，并在证监会指定的报刊上登载，在该年度报告中应包括经注册会计师审计的公司最近二个年度的比较财务报告及其附表、注释；该上市公司为控股公司时，还应包括最近二个年度的比较合并财务报告。

以上业务的审计报告均应由经批准可以从事证券业务的注册会计师签署，其他未经批准的人员不得签署有关从事证券业务的报告。