长期负债的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第169页（13004字）

长期负债是指偿还期在一年以上的债务或者超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债与流动负债的主要区别在于偿还期上，需要在一年以内或一个营业周期以内偿还的债务即为流动负债，而长于这个时间期限的为长期负债。

外贸企业的长期负债主要包括长期借款、长期外汇借款、应付债券、应付引进设备款，以及融资租入固定资产应付款等。上述长期负债在会计制度中均设置相应科目进行核算。

一、外贸企业的长期负债的计价方法

1．金融机构借款的计价

外贸企业从金融机构取得的长期银行借款和长期外汇借款，是按照实际发生数额来计价的，即按外贸企业实际从银行取得的借款数额和借款期内实际支付的利息之和来进行计价的。长期银行借款和长期外汇借款，主要是为了增加外贸企业固定资产而实施的借款，但在形成固定资产的同时，也有可能形成一部分流动资产，诸如为准备生产用的材料、工具备件等，以及其他支出，诸如长期借款利息支出，职工培训费、样品样机构置费等，这些都需由长期银行借款支付。因此，长期银行借款和长期外汇借款，需按借款本息的实际发生情况进行计价。

2．应付债券的计价

债券发行可由企业按规定合理地确定债券的发行利率。当发行利率大于市场利率时，就会使债券面值大于发行价格，出现溢价发行；反之，则为折价发行。应付债券的计价方法有两种：

(1)按应付债券的面值计价，“应付债券”帐户只反映应付债券的面值，将应付债券溢价发行、折价发行时高于或低于债券面值的部分及支付的债券利息专设帐户另行登记。期未，把债券的面值与债券的溢价及折价部分合并在报表中列示。

(2)按实际支付债券本息的金额计价，即只设一个“应付债券”帐户，用来核算企业发行债券的面值、债券溢价、债券折价和应计债券利息。我国财会制度规定采用这种方法进行计价，直接对债券的本息进行核算。

3．应付引进设备款的计价

应付引进设备款是指由于从他国引进购买设备所引起的价款支付行为。从国外引进设备一般以外币作为计价单位，但人民币与外币的比价并不是固定的，而是处于变动之中。引进设备款包括的范围只限于引进设备及必要的专用工具时所支付的以外币金额折合的人民币价值。如果款项支付合同规定要支付利息，那么，所支付的利息也包括在内。入帐时的汇率与支付款项时的汇率不同，由此引起人民币数额变动也要考虑在其中。值得注意的是，引进设备是所支付的进口关税、运杂费、安装费等由人民币支付的费用不属应付引进设备款的计价范围。

4．融资租入固定资产应付款的计价

融资租入固定资产是指由租赁公司按承租单位的要求出资购买设备，在较长的契约或合同期内提供给承租单位使用的信用业务。融资租入固定资产应付款应以外贸企业租入机器设备实际所耗的租赁费用为计价依据，实际所耗的租赁费包括租入固定资产的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费，以及各种手续费、利息等。

二、长期负债的核算

1．长期负债核算的特点

外贸企业长期负债的核算，一般具有以下几个特点：

第一，长期负债应按实际发生额记帐，长期负债的利息以及外币的折合差额，均应与其相关的债务本金一并记入同一帐户。

第二，发生的长期负债利息和外币的折合差额，与购建固定资产或无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付但尚未办理竣工决算之前，应当计入有关资产的购建成本；在资产办理竣工决算以后发生的，以及与购建固定资产或无形资产无关的其他长期负债利息和外币折合差额，计入“财务费用”，作为当期费用处理。

第三，除了长期借款和应付债券外，企业发生的其他长期负债都在“长期应付款”科目核算，如采用补偿贸易方式下引起国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

第四，长期负债在“资产负债表”中按照其种类分别列示。将于一年内到期偿还的长期负债，在报表中的流动负债反映。

第五，长期外汇负债，在会计期未，应按期未的外汇汇率调整长期外汇负债的人民币金额。

2．长期借款的核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。外贸企业按规定从国家银行取得的长期借款主要有基本建设借款和其他具有专门用途的专项借款。

(1)长期借款的种类。主要有①基建借款。基建借款是企业为购置固定资产以实现扩大再生产或新建企业为解决长期资金来源而向银行取得的借款。外贸企业取得基建款可以采用自营或出包方式进行工程建设，工程建设完成后，将工程建设所发生的全部支出转入增加企业财产价值。②专项借款。专项借款是指企业按规定向银行借入的各种具有专门用途的借款。小型技措借款、出口工业生产专项借款、进口设备短期外汇借款、国内配套设备借款、进口设备人民币借款、中短期专项借款、更新改造借款、大修理借款等。

(2)长期借款的核算。外贸企业长期银行借款通过设置“长期借款”帐户来核算的。该帐户的贷方记企业取得的长期借款和借款利息的发生数，借方登记长期借款本息的归还数，期未余额在贷方，表示企业尚未归还的长期借款的本息数额，期未应计列在资产负债表中负债项目中，企业借入的长期借款，按实际数借记“银行存款”、“在建工程”等帐户，贷记本帐户，归还时，借记本帐户，贷记“银行存款”帐户。借款利息支出和外币折合差额，应区分不同情况分别记入“在建工程”、“财务费用”帐户。

长期借款帐户按借款单位和借款种类设置明细帐，即企业按基建借款和各专用借款分设明细帐，分别反映各种长期借款的取得，利息发生及本息偿还等。

外贸企业长期借款的使用有自营和出包两种方式，自营方式就是企业内部单位利用长期借款进行项目工程建设，要求按工程实际支出情况在“在建工程——自营工程”中进行核算；出包方式是借款单位将工程承包给建设单位进行施工，与承包单位就出包项目签定合同，督促对方按合同施工，工程竣工后，要认真进行验收，以保证质量。按合同预付的工程款及工程完工结算价款，均通过“在建工程——出包工程”进行核算。

［例7］华融润成进出口公司需建设一栋商品展销大楼，所需资金已从银行取得基建借款，项目采用出包方式交由建设单位施工。按合同规定，公司在开工时先预交4800000元，其余2400000元完工后结算。建设期内该项借款共计发生利息支出560000元，还款期内共计发生利息支出为720000元。

该项长期借款可作如下会计分录：

(1)在预付基建工程价款；记：

借：在建工程——出包工程 4800000．00

贷：长期借款——基建借款 4800000．00

(2)工程完工验收结清工程价款，记：

借：在建工程——出包工程 2400000．00

贷：长期借款——基建借款 2400000．00

(3)在建工程期间发生的利息支出，记：

借：在建工程——出包工程 560000．00

贷：长期借款——基建借款 560000．00

(4)固定资产投入使用，结转在建工程的实际成本，记：

借：固定资产——房屋 7760000．00

贷：在建工程——出包工程 7760000．

(5)还款期内发生的利息支出，记：

借：财务费用——利息支出 720000．00

贷：长期存款——基建借款 720000．00

(6)归还银行全部长期借款，记：

借：长期借款——基建借款 8480000．00

贷：银行存款 8480000．00

［例8］新世纪科工贸公司为增加出口产品的花色品种，拟向银行借款购进一条先进生产线。公司采用自营方式购进设备。该设备的买价为CIE价1000000美元，按当时外汇牌价折合人民币8200000元。在安装过程中其发生各种安装费为2000000元，上述开支均用银行借款支付。该项借款在设备交付使用前共发生利息支出900000元，设备投入使用后2年再还本付息，还款期内发生利息支出为1090000元。

该笔业务，可作如下会计分录：

(1)长期借款支付设备买价、运杂费及保险费，记：

借：商品采购——进口商品采购 820000．00

贷：长期借款 820000．00

(2)到货交付安装，记：

借：在建工程——自营工程 820000．00

贷：商品采购——进口采购 820000．00

(3)用长期借款支付设备安装费，记：

借：在建工程——自营工程 2000000．00

贷：长期借款——出口工业品专项借款 2000000．00

(4)发生长期借款在建工程利息支出，记：

借：在建工程——自营工程 900000．00

贷：长期借款——出口工业品专用借款 900000．00

(5)流水线建成交付使用；记：

借：固定资产 1110000．00

贷：在建工程——自营工程 1100000．00

(6)交付使用后发生的借款利息支出，记：

借：财务费用——利息支出 1090000．00

贷：长期借款——出口工业品专用借款 1090000．00

(7)归还长期借款，记：

借：长期借款——出口工业品专用借款 12190000．00

贷：银行存款 12190000．00

3．应付债券的核算

外贸企业发行债券，应设置“应付债券”帐户来核算企业债券的发行、计付利息及偿还本息的过程。该帐户的贷方登记应付债券增加数，借方登记应付债券的减少数，余额在贷方，反映期未企业尚未偿还的债券本息数。

应付债券核算的内容包括债券的票面金额、溢价发行的溢价部分、折价发生的折价部分以及债券偿还期的应计利息四个部分。其中，溢价是票面价格的附加部分；折价是票面价格的抵减部分。因此，应在“应付债券”科目下设置以下四个明细科目，即“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”进行核算。外贸企业发行的债券应按债券种类设置明细帐，分别反映各种债券的发行、计息及偿还本息情况。外贸企业应设置“应付债券备查簿”，登记企业发行的各种债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式，发行总额、发行日期和债券的编号、委托代售部门等。

(1)债券发行的核算。外贸企业发行的债券按发行价格与票面价格关系可分为面价发行、溢价发行和折价发行三种情况，各自帐务处理如下：

①面价发行。外贸企业面价发行的债券，应按收到的债券金额，借记“银行存款”、“现金”等帐户，贷记“应付票据——债券面值”帐户。如果委托银行或其他金融机构发行债券所发生的手续费或印刷费，应计入当期损益，借记“财务费用”帐户，贷记“银行存款”帐户。

［例9］华诚集团公司经批准按面值发行三年期的企业债券30000000元，年息15%。公司委托银行代为发行，月未债券全部售出，债券所得价款在扣除银行代售手续费和印刷费165000元后如数转入公司银行存款户。

该项业务的会计分录为：

借：银行存款 29835000．00

借：财务费用 165000．00

贷：应付债券——债券面值 30000000．00

②溢价发行。企业债券的发行价格高于债券面值时，应按收到的债券金额，借记“银行存款”、“现金”等帐户，按债券的票面价值，贷记“应付债券——债券面值”帐户，再按发行价格超过面值部分，贷记“应付债券——债券溢价”帐户。

［例10］大信集团公司发行的债券溢价发行，票面价格为每张1000元，票面利率为10%，每张债券的发行价格为1015元，偿还期为10年，公司共委托银行发行20000张债券，银行收取的手续费和发生的各种印刷费为6000元。发行债券的收支已通过存款户处理完毕。

企业发行债券的溢价金额为：

20000×(1015－1000)=300000(元)

该项业务的会计分录为：

当公司支付债券发行手续费、印刷费时，记：

借：财务费用 6000．00

贷：银行存款 6000．00

当债券售出时，记：

借：银行存款 20300000．00

贷：应付债券——债券面值 20000000．00

应付债券——债券溢价 300000．00

③折价发行。企业债券发行价格低于票面价格时，应按收到的债券发行收入，借记“银行存款”、“现金”等帐户，按债券的票面价值，“贷记”应付债券——债券面值”帐户，再按债券票面价格与发行价格的差额，借记“应付债券——债券折价”帐户。

［例11］国泰实业公司采用折价发售债券，债券的票面价格为1000元一张，票面利率为7%偿还期10年，企业按980元一张对外发行。其发行债券1000张。发行所得收入全部存银行。公司用银行存款支付银行代售手续费等60000元。

公司出售债券的折价为1000×(1000－980)=200000元，该项经济业务有关分录如下：

①当公司收到债券发行收入时，记：

借：银行存款 9800000．00

应付债券——债券折 200000．00

贷：应付债券——债券面值 10000000．00

②当支付债券发行费用时，记：

借：财务费用 60000．00

贷：银行存款 60000．00

(2)债券利息的核算。外贸企业发行债券支付的利息计入当期损益，即计入“财务费用”帐户的借方，从当期损益中直接扣除。由于企业债券有不同的发行方式，利息帐务处理也有所不同。

①按面价发行的利息核算。根据实际应支付利息的数额，借记“财务费用”帐户，贷记“应付债券——应计利息”帐户。

②溢价发行的利息核算。当溢价发行时，债券票面利率高于市场利率，这样企业每期所支付的利息，一定要高于市场一般标准，为弥补企业未来各期多付利息的损失，而提高债券的发行价格，以致发行溢价。这样，企业以后每期以付利息数减去本期应摊销的债务溢价后的余额，才是当期费用负担的利息额。

溢价发行债券每期计算利息时，按本期应摊销的溢价金额，借记“应付债券——债券溢价”帐户，按每期应计利息与每期溢价摊销额的差额，借记“财务费用”帐户；按每期应计利息的数额，贷记“应付债券——溢价利息”帐户。

③折价发行的利息核算。折价与溢价情况恰好相反，发生的折价损失应当在以后偿还期内摊提，因此，企业每期债券应计利息与每期折价摊销额之和构成当期费用负担的利息数额。应计利息的帐务处理，按本期债券应计利息额与本期债券折价摊销额之和，借记“财务费用”帐户，按债券的应计利息，贷记“应付债券——应计利息”帐户，再按债券折价摊销额，贷记“应付债券——债券折价”帐户。

(3)偿还债券本息的核算。企业发行的债券到期后，就要按债券的票面金额和规定的利率向债券持有者支付债券本息。

企业支付债券本息时，应按债券的票面金额，借记“应付债券——债券面值”帐户，按应到期支付的利息，借记“应付债券——应计利息”帐户；再按债券面值和应计利息的和，贷记“现金”或“银行存款”帐户。

面价发行、溢价发行或折价发行的债券，其还款的计算和帐务处理相同。

4．长期应付款项的核算

外贸企业长期应付款项主要有应付引进设备款、融资租入固定资产应付款，应设置“长期应付款”帐户，用于核算采用补偿贸易方式引进的国外设备价款和应付融资租入固定资产的租赁费等。对于长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，都在本帐户核算。

该帐户贷方登记外贸企业按照补偿贸易方式引进的设备价款，包括国外运杂费和应支付的融资租入固定资产租赁费；借方登记归还引进设备款和实际支付的融资租赁费；余额在贷方，反映外贸企业尚未支付的各种长期应付款。该帐户应按长期应付款的种类设置明细帐。

长期应付款的利息支出和有关费用，以及外币折合差额，除与购建固定资产有关的，在固定资产尚未交付使用或虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本外，其他利息和有关费用，以及外币折合差额，计入当期损益。

(1)应付引进设备款的核算。补偿贸易是指一方在对方提供信贷的基础上进口机器设备、技术或物资，不用现汇支付，而是在约定期限内用向对方回销产品或劳务的价款分明偿还本利的信贷交易方式。我国目前补偿贸易主要有三种形式：①返销进口设备生产的直接产品价款偿付；②用返销其他产品的价款偿付；③和来料加工相结合，用部分加工费收入抵偿先期进品的生产线或设备。

外贸企业在“长期应付款”帐户下，设置“应付引进设备款”明细帐户。企业按照补偿贸易方式引进设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的折合率折合为人民币记帐，记入该帐户的贷方。而企业用人民币借款支付的进口关税、国内运杂费和安装费，则不通过“长期应付款”帐户计算，而是通过“银行存款”或“长期借款”等帐户核算。

［例12］汉正集团公司以补偿贸易方式引进设备一套，合同作价CIF价格为800000美元。合同规定该设备价款的偿还期限为2年，两年内分批以返销产品偿付。该项业务帐务处理如下：

①当设备运抵公司，当日美元与人民币汇率为8．20，作会计分录如下：

借：在建工程——××工程 6560000．00

贷：长期应付款——应付引进设备款 6560000．00($800000)

②支付安装费400000元，以银行存款支付，作如下会计分录：

借：在建工程——××工程 400000．00

贷：银行存款 400000．00

③工程完工交付费用，作如下会计分录：

借：固定资产——××设备 6960000．00

贷：在建工程——××工程 6960000．00

④以第一批商品归还设备款，货款为FOB价格400000美元。该商品的库存价格合计为2000000元。当日的外汇牌价为美元比人民币为1∶8．25。

借：长期应付款——应付引进设备款 330000．00($400000．00)

贷：自营出口销售入 3300000．00($200000．00)

同时，记：

借：自营出口销售成本 2000000．00

贷：库存国产商品——××商品 2000000．00

(2)融资租赁的核算。外贸企业在现有资金不足情况下，可以采取融资租赁的方式，向租赁公司申请代为购买所需设备，交与外贸企业使用，外贸企业按租赁合同向租赁公司交纳租赁费，租赁期满后设备的产权转让给外贸企业。

外贸现行财务制度对融资租入设备作了如下规定：①企业融资租入设备应向国家批准的租赁公司办理，租赁期限应接近设备的寿命期内，至少不低于设备寿命期的一半；②构成企业融资租入固定资产价值主要有应付融资租赁费、设备安装调试费、应付融资租赁费利息等组成；③企业融资租入的固定资产投入使用后，应视同企业自有固定资产计提折旧，其折旧费在成本中列支。外贸企业融资租入固定资产应视为自有固定资产进行管理，在固定资产项目下设置“融资租入固定资产”明细科目进行核算。

外贸企业融资租入的固定资产，应当按照应支付的融资租赁费，借记“在建工程”帐户，贷记“长期应付款——应付融资租赁费”帐户，发生的固定资产安装调试等费用，借记“在建工程”帐户，贷记“银行存款”帐户；应付融资租赁费的利息，在设备安装过程中支付的，计入“在建工程”；在安装完工交付费用后支付的，计入“财务费用”。工程完工交付使用时，应按期实际发生的支出，借记“固定资产”帐户，贷记“在建工程”帐户，支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁费”帐户，贷记“银行存款”等帐户。

［例13］广东金源达集团公司采取融资租赁方式向中国南德租赁公司租入一台设备，合同双方规定在十年的租赁期内公司应付租赁费3600000元，该设备已运达公司并交付安装。该项业务作如下会计分录：

①设备交付安装时，记：

借：在建工程——融资租赁 3600000．00

贷：长期应付款——应付融资租赁费 3600000．00

②在安装设备过程中，用银行存款支付安装费320000元，记：

借：在建工程——融资租赁 320000．00

贷：银行存款 320000．00

③在安装过程中按规定应计利息为16000元，记：

借：在建工程——融资租赁 16000．00

贷：长期应付款——应付融资租赁费 16000．00

④租赁设备安装完工交付生产使用，结转在建工程成本，记：

借：固定资产——融资租入固定资产 3936000．00

贷：在建工程——融资租赁 3936000．00

⑤银行办理竣工结算到租赁费偿还期间计算应付利息为600000元，记：

借：财务费用 600000．00

贷：长期应付款——应付融资租赁费 600000．00

⑥租赁期满支付租赁费，记：

借：长期应付款——应付融资租赁费 4536000．00

贷：银行存款 4536000．00