对外加工装配业务的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第225页（7761字）

一、对外加工装配业务的概述

1．对外加工装配业务的概述

我国对外的来样加工、来料加工、来件装配业务，简称对外加工装配业务。这项业务的基本内容是指外商提供一定的样本、样品、原材料、零部件、元器件、有偿或无偿提供某些设备，由我方工厂按对方的要求进行加工装配，成品交给对方销售，我方收取工缴费。外商提供有偿设备价款，我方用工缴费偿还。加工装配业务主要是利用国外资金来开展业务，我方不垫付任何外汇资金。

(1)来样加工。来样加工是国际贸易中的一种灵活作法。贸易双方商定条件，由一方提供商品的款式、图案、花色、规格、包装装璜等具体要求，另一方根据对方要求，用自己的原材料、包装材料等加工成生产成品，也可以根据生产需要，由来样一方提供一定的辅料和包装材料，成品归来样一方销售或使用。开展来样加工便于使商品的花色、品种适应国际市场的需要，增强竞争能力。

(2)来料加工。来料加工在国际上称为加工贸易，内容是一方提供原料、辅料或元件、部件，另一方以自己的设备、技术、劳力加工为成品，或装配成件交还对方，收取加工费的一种经营方式。

(3)来件装配。是指在国际贸易中，由外国企业提供零配件、元器件和装配用的工具设备，由本国企业进行装配，产品全部或部分交对方销售，本国企业提取加工费的一种贸易方式。

2．对外加工装配业务的形式

我国对外加工装配业务的形式主要有以下几种：

(1)外贸公司与承接加工装配业务的工厂联合对外签订合同，由工厂负责办理来料、来件和设备的进口以及加工装配成品的出品，我方收取工缴费。

(2)外贸企业和外商对进口的来料、来件和出口的加工装配成品分别作价，分别签订合同，进口料、件的价款在出口成品的价款中扣除，我方净得工缴费。

(3)外贸企业直接与外商签订加工装配合同，进口的来料、配件交由工厂加工装配，由外贸企业收取工缴费。外贸企业和工厂按购销关系办理。

(4)外贸企业代工厂对外洽谈，签订合同，由工厂负责加工装配，收取工缴费。外贸企业向工厂收取服务费。

(5)沿海一些市、县成立了加工装配服务公司，统一办理对外加工装配项目。

3．对外加工装配业务的有关规定。主要有：

(1)加工装配如产品达不到外商要求，可引进必要的设备。但设备价款不得超过工缴费总额的20%，或归还设备款不得超过每批工缴费收入的20%。如果设备价款超过上述规定，应按补偿贸易办法办理。

(2)加工装配企业所得的纯收入，从第一笔合同收汇时算起，三年内免征工商税，免缴利润。

(3)加工装配所需的原料、材料、辅料，包装物料、零部件、设备的进口和加工装配成品的出口，一律免征关税。

(4)外商提供的原材料可以不作价，只收取工缴费，也可以各作各价，但均应以使用同一币制为原则。

4．加工装配业务外汇资金使用应注意的事项

为贯彻利用外资的方针，加工装配业务以不使用任何外汇资金为原则，为此必须注意以下事项：

(1)对外商提供的原材料以及引进的设备，进口费用应由对方负责，作价时均应以到岸价计算。

(2)来料加工作价进口的原材料，外商如要求结算货款时，除外商预付成品货款或提供光票信用证外，只能使用远期托收和信用证方式，也可使用银行保证方式，但其期限均须掌握在出口成品收妥货款以后。

(3)应收出口成品的货款和工缴费，除即期信用证或预收者外，对远期应收货款应争取使用离岸价，以避免长期垫付外币费用。除特殊情况外，一般不考虑支付佣金。

5．外贸企业研究和签订加工装配合约时应注意事项。主要有：

(1)承接加工装配业务的企业，在生产上应以保证国家计划的完成为前提，国外客户对我有配额限制的商品，除经主管配额单位同意者外，原则上不得占用我国配额。

(2)对外商提供的原材料，引进的设备以及我方加工的成品或抵偿的商品，均必须明确规定品种规格、质量要求和包装条件、技术标准、交贷进度、运输方式、验收方法等具体内容。

(3)承接来料加工的企业必须加强工缴费收入的核算、生产成本的核算以及人民币和外币支付国内、外销售费用的核算。特别应注意制订耗料定额和合理损耗率，并按规定外汇牌价计算以不亏损为原则。

(4)外贸企业代理系统内外加工厂办理加工装配业务，不承担垫支一切贷款和一切外币、人民币费用，均应由工厂自行负担。如必须由外贸企业代垫时，应按实际支出数及时向工厂收回，外币费用可以从工缴费收入中扣回，如无法扣回时，应由工厂从留成外汇或地方外汇中归还。

(5)外贸企业代理公司办理加工装配业务，应按工厂，企业的外汇净收入扣收2%外汇手续费。

二、对外加工装配业务的核算

1．加工装配业务的核算会计科目。主要有：

(1)外商提供无价原材料、辅料等，在表外科目“外商来料”、“拨出来料”科目核算数量；有价的在“原材料”、“应收外汇帐款”科目核算；提供有价设备在“其它库存商品”、“应收外汇帐款”科目核算。

(2)外贸企业加工装配业务的对外出口商品的销售收入(包括工缴费)通过“加工补偿出口销售”科目核算；外贸自属加工厂进行加工装配业务应增设“加工补偿销售”科目核算。

2．有关手续费的计算方法

(1)外贸手续费。主要内容有：

①外汇手续费=(工缴费总额－偿还设备款－垫付国外运、保费－银行外汇手续费)(原币)×外汇手续费率×外汇牌价

②人民币手续费=偿还设备价款(原币)×外汇牌价×人民币手续费率

(2)银行手续费。主要有：

①外汇手续费=(工缴费总额－偿还设备价款－垫付国外运、保费)(原币)×外汇手续费率×外汇牌价

②人民币手续费=偿还设备价款(原币)×外汇牌价×人民币手续费率

3．加工装配业务的帐务处理

现按加工装配业务的方式列会计分录如下：

(1)代理加工方式。这种方式的做法是由外贸企业代签合同，代办进出口手续费，由系统外工厂直接承担生产责任，外贸企业与工厂之间是代理关系，只按规定收取一定比例的外汇手续费及人民币手续。

［例9］华通进出口公司从国外进口不计价原棉20吨，外商提供价值2000美元的生产设备，外贸公司以代理方式交某工厂加工，其帐务处理方法如下：

①收到外商来料时，记：

贷：外商来料——客户——原棉20吨

②将来料拨交工厂时，记：

借：拨出来料——其工厂——原棉20屯

③加工产品的出口发运，向银行交单收汇结汇款在帐外登记。

④银行划来外贸外汇手续费313．05美元；抵扣设备人民币手续费141．30元；代垫国外运、保费2078美元，美元汇率1∶4．71，其帐务处理如下：

借：银行存款 11403．15

贷：代购代销收入(外汇手续费) 1474．47

贷：应收帐款(国外运、保费) 9787．38

贷：代购代销收入(人民币手续费) 141．30

⑤冲销外商来料和拨出来料表外科目。

借：外商来料——某客户——原棉20吨

贷：拨出来料——某工厂——原棉20吨

⑥支付国外运、保费时，记：

借：应收帐款 9787．38

贷：银行存款 9787．38

(2)委托加工方式。实际业务活动中，外商提供原材料有计价和不计价两种方式，现分别进行核算如下：

①外商提供不计价原材料

外商提供所需的一切原材料、辅料、主件、配件、包装材料等不计价，由外贸企业组织生产并向外商收取外汇工缴费。

［例10］华通进出口公司与国外厂商签订合同，组织来料一批，以委托方式交由某工厂进行加工装配。合同规定原料一次拨付，产品加工完成后一次交验出口，加工费30000元。做如下会计分录：

①收到国外来料和拨交工厂来料的会计分录同本节(1)。

②工厂加工完成，交来成品，支付加工费时，记：

借：加工商品 30000．00

贷：银行存款 30000．00

同时，登记表外科目

贷：拨出来料——某客户——×品名数量

③成品直接出口，向银行交单向国外收汇工缴费20000美元，汇率1∶4．71。做如下会计分录：

(USD20000)

贷：加工补偿出口销售 94200．00

同进结转商品销售成本

借：商品销售成本 30000．00

贷：加工商品 30000．00

④收到银行结汇水单，国外客户汇来工缴费20000美元，扣除银行外汇手续费2．5‰，当日美元1∶4．71，做会计分录如下：

借：银行存款 93，964．50

借：财务费用 235．50

贷：应收外汇帐款——某客户

(USD20000)94200．00

⑤支付国外运费1000美元，保险费50美元，美元汇率1∶4．71，做如下会计分录：

贷：银行存款 4945．50

贷：加工补偿出口销售

－加工 4945．50

(2)外商提供计价原材料。

［例11］某外贸公司与国外厂商签订合同，承担加工2400双男鞋帮面业务，国外厂商提供原材料牛皮革240张，作价6100美元。

①当日美元汇率为1∶4．72，其会计分录为：

借：原材料－牛皮革 28792．00

贷：应付外汇帐款－某客户 28792．00

②采取委托加工方式，将牛皮革拨交加工厂时，其会计分录为：

借：加工商品 28792．00

贷：原材料－牛皮革 28792．00

③加工厂完成男鞋帮面加工任务，支付加工费5500元时：

借：加工商品 5500．00

贷：银行存款 5500．00

④加工厂直接将男鞋帮面2400双装船出口，外贸企业向银行办理交单，抵偿牛皮革作价款，收取工缴费9302．38美元。当日美元汇价1∶4．72。其帐务处理如下：

借：应收外汇帐款

－某客户(结汇部分) 15115．23

借；应付外汇帐款(抵偿款) 28792．00

贷：加工补偿出口销售 43907．23

同时结转商品销售成本，记：

借：商品销售成本 34292．00

贷：加工商品 34292．00

⑤收妥结汇，银行扣除2．5‰外汇手续费扣除1．25‰人民币手续费，余款存入外贸帐户。当日美元汇价1∶4．72，其会计分录为：

银行外汇手续费=(9302．38－6100－28．80)×2．5‰×4．72=37．43元

银行人民币财务费=(6100×1．25‰)×4．72=35．99

借：银行存款 15041．81

借：财务费用(银行外汇手续费) 37．43

借：财务费用(银行人民币财务费) 35．99

贷：应收外汇帐款－某客户 15115．23

⑥支付保险费28．80美元，美元汇价1∶4．72，其会计分录为：

贷：加工补偿出口销售 135．94

贷：银行存款 135．94

附：加工装配业务结汇联系单(见图表2－11－2)。

图表2－11－2

加工装配业务结汇联系单