货币资金的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第315页（1972字）

所谓流动资产是指可以在一年以内(或一个经营周期以内，经营周期小于一年的按一年计算，大于一年的按经营周期计算，下同)变现或者支用、耗用的资产。外商投资企业的流动资产一般包括货币资金(现金，银行存款等)。短期投资(有价证券)、应收款项(应收票据、应收帐款、其他应收款等)、预付款项(预付货款、预付定金、预交所得税、待摊费用)和存货等。

假如某项资产原则上可归属为流动资产，例如应收帐款，偶尔发生一笔确定自年度资产负债表日起一年以上才能收回的款项，则核算时仍通过流动资产类的“应收帐款”科目，但在编制年度资产负债表时，应将该笔应收款在长期投资类下单独列示。与这种情况相反，本属于长期投资核算内容的项目，假如确定在年度资产负债表日起一年内即将收回，则应当在年度资产负债表中流动资产类下单独列示。

货币资金是可以立即投入流通的交换手段，可以随时用于购买财产物资、劳务、偿还债务，是企业流动性最强的资产。货币资金包括库存现金、银行存款以及他人或外单位交来的支票、银行本票(银行出具并由其付款)、银行汇票(银行出具指示其分行或代理行见票付款)、旅行支票等即期票据。由于即期票据可以立即存入银行，所以在会计核算上，这种即期票据视作银行存款核算。

一、现金的核算

现金又称库存现金，是流动最快的一种流动资产，它易被贪污、侵占。必须加强对现金的监督管理，建立健全完善的现金内部控制制度。

现金内部控制制度的主要内容一般包括：(1)建立现金事项的会计日常处理规程；(2)实行管理现金的合理分工，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务帐目的登记工作；(3)所有现金收入一般应于当日送存银行；(4)超过规定现金使用限额的支出，不得用现金支付。

企业应设置现金日记帐核算现金的收、支、存，根据收款或付款凭证，按照业务发生顺序，逐日逐笔进行登记，并结出余额。有多种货币的还应按不同货币分别设帐登记。现金日记帐的帐面结存数，应逐日与实际库存数核对相符。

现金内部控制制度，要求每日收入的现金都存入银行，一般的付款都通过转帐或支票。但实际上在日常经营中常常要发生许多零星费用，需要支付现款，诸如购买文具、纸张、邮票、零星差旅杂费等，为方便需要，企业可以采用备用金制度。备用金制度一般有两种：定额备用金制度和非定额备用金制度。

(1)采用定额备用金制度的企业，应根据实际需要，确定一定数额的备用金，从银行取出现金以备零星支用。设立这项定额备用金时，借记“备用金”科目，贷记“银行存款”科目。

自备用金中支付零星支出时，经管人员应妥善保存所有取得的收据或其他足以证明该项支出的单据，作为报销凭证，并定期编制备用金报销清单。根据报销清单自银行存款提取现金补足备用金时，应将报销清单上所列各项支出的金额，分别不同科目汇总，按费用性质借记有关费用科目，贷记“银行存款”科目。

因此，在定额备用金制度下，企业的许多零星开支只需于补足备用金时，记入有关费用科目，简化了核算工作。“备用金”科目的帐面金额，除需调整定额外，一般不会变动。

(2)采用非定额备用金制度的企业，可以通过“其他应收款”科目核算零星支用或在企业内部各车间、各部门周转使用的备用金。支付备用金时，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；报销时，借记有关费用科目，贷记“其他应收款”科目。

二、外商投资企业银行存款的核算

外商投资企业应在中国境内的银行开立人民币银行存款帐户和外币银行存款帐户。一切外汇收入，必须存入银行的外币存款帐户，一切外汇支出，均通过外币存款帐户支付。

企业应设置银行存款日记帐，根据收款或付款凭证，按照业务发生顺序，逐日逐笔进行登记，并结出帐面余额。有多种货币的还应按不同货币分别设帐登记。

银行存款日记帐的记录应和银行对帐单定期核对，至少每月核对一次，并应与按月编制的“银行存款余额调节表”调节相符。