工资的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第393页（3120字）

外商投资企业工资的管理和核算，与国营和集体企业相比较有较大的区别，下面简单介绍中外合资经营企业工资的核算，其他类型的外商投资企业，可以参照合营企业进行核算。

一、合营企业工资管理和核算的特点

与国营、集体企业相比较，合营企业工资的管理与核算有以下特点：①合营企业职工的工资标准、工资形式、奖励、津贴等制度，由董事会讨论决定；②合营企业中方职工和外方职工的工资在计算和发放方面均有所不同，需分别进行核算；③合营企业应付中方职工工资由职工个人实得工资、劳动保险金和上交国家有关部门的各项补贴三部份构成；④合营企业应付中方职工工资，可以直接支付计入成本、费用，也可以采用劳动服务费用形式由中方包干，企业根据合同规定的数额一次拨付计入成本。

二、工资的核算

工资的总分类核算是在“应付工资”帐户进行的，这是负债类帐户，用以核算企业应付中外职工的各种工资。凡本月应付的工资，应根据权责发生制原则记入本帐户。本帐户借方登记本月已经支付的职工工资总额；贷方登记企业应付工资总额，包括企业应付的中方职工劳保福利和国家各项补贴。余额在贷方，表示尚未支付的应付工资。本帐户应设置“应付中方职工工资”，“应付中方职工劳保福利费和国家各项补贴”“应付外方职工工资”等明细帐户，并按应付工资的不同货币进行核算。

1．应付中方职工工资的核算

(1)应付职工实得工资的计算。职工实得工资有计时工资和计件工资。

计件工资是根据记录的各职工合格品数量乘以计件单价计算的，计算公式为：

应付计件工资=∑(各种产品合格品数量+非职工过失而造成的废品数量)各种产品计件单价

计时工资是根据考勤记录，按各个职工的工资标准计算的，计算时，可按月工资率计算，也可按日工资率计算。按月工资率计算的公式为：

按日工资率计算就是按实际出勤日数乘以日工资率得本月应付工资，计算公式为：

其中，各月法定工作日=〔365－52(星期天)－7(法定假)日〕÷12=25．5天

应付月工资=日工资率×实际出勤天数。

计算出应付职工实得工资之后，借记有关成本、费用帐户，贷记“应付工资”帐户。

(2)按国家规定计提的各种费用。这部分费用包括留给企业使用的保险福利费用和住房补贴；交由负责中方职工退休和待业保险机构管理的退休养老基金和待业保险基金，以及上交地方财政的物价补贴等。计提时借记有关成本、费用帐户，贷记“应付工资”帐户。

如果中方职工的劳动保险由企业向保险公司投保，并于年初一次性支付全年保险金时，应借记“待摊费用”帐户，贷记“银行存款”帐户。以后按月分摊时借记“应付工资”帐户，贷记“待摊费用”帐户。

2．支付外方职工工资的核算

外方职工工资需按外币计算和支付。按规定，外方职工工资的一部分可汇往国外，在国内使用的部分，应按发放工资当日的牌价汇率折算成外汇兑换券发放。外方职工应向我国税务机关缴纳的个人所得税，在发放工资时由企业在工资中代扣。

〔例19〕企业应在发放工资前编制工资结算单，其格式如图表3－9－15所示。

图表3－9－15

外籍职工工资结算单

根据以上工资结算单，由银行存款——美元户支付外方职工工资时，应作分录：

借：应付工资——应付外方职工工资 US$5000 @8．20 ￥41000．00

贷：应交税金——代缴个人所得税 US$1500 @8．20 ￥12300．00

其他应付款——代汇国外款 US$2000 @8．20 ￥16400．00

银行存款——美元户 US$1500 @8．20 ￥12300．00

三、工资的分配

合营企业应付中外方职工的工资，应根据职工所在的部门、工作性质、服务对象等进行分配，分列计入有关的成本、费用。生产工人的工资、福利及国家各项补贴。应直接计入生产成本。生产车间及厂部管理人员的工资，应计入制造费用。企业管理人员包括外方管理人员的工资，应计入管理费用。销售人员的工资，应计入销售费用。

［例20］假定企业5月份的工资分配汇总表如图表3－9－16所示。

图表3－9－16

工资分配汇总表

根据以上分配表，其会计分录为：

借：生产成本——A产品 ￥54824．00

——B产品 ￥39576．00

制造费用——第一车间 ￥11000．00

——第二车间 ￥12400．00

——厂部 ￥18200．00

管理费用 ￥4150．00

销售费用 ￥39000．00

贷：应付工资——应付中方职工工资 ￥10000．00

——应付中方职工劳保福利和国家各项补贴 ￥90000．00

——应付外方职工工资 ￥26500．00