会计报表概述

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第454页（4986字）

一、编制会计报表的意义、目的和作用。

1．编制会计报表的意义

会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营成果的书面文件。会计报表是会计核算过程中最后提出的结果，也是会计核算工作的总结。

在日常的会计核算中，企业通过记帐、算帐工作，把各项经济业务分类地登记在会计帐簿中，通过日常会计记录反映企业的经营业绩。在帐簿中记录的会计信息，虽然比会计凭证反映的信息更加条理化、系统化，但就某一会计期间的经济活动的整体情况而言，其所能提供的仍然是分散的，部分的会计信息，因而不能集中地揭示和反映该会计期间经营活动和财务收支的全貌。为了便于进一步发挥会计的职能作用，必须对日常核算的资料进行整理、分类、计算和汇总，编制成相应的会计报表，为有关各方提供总括性的信息资料。

2．编制会计报表的目的

编制会计报表的目的是为向会计报表原使用者提供其在经济决策中有用的信息，包括企业的财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料，会计报表的使用者主要包括：

(1)投资者。对投资者而言，通过对会计报表的阅读和分析，重点了解其投资的完整性、投资报酬、资本结构的变化以及企业未来的获利能力和利润分配政策等。

(2)债权人。对债权人而言，通过对会计报表的阅读和分析，重点了解企业的的偿债能力，了解其债权的保障及利息的获取以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务。

(3)政府及其机构。对政府及其机构而言，通过阅读会计报表，了解企业的经营活动，社会资源的分配情况、作为决定税收等经济政策和国民收入等统计资料的基础。

(4)潜在的投资者和债权人。对潜在的投资者和债权人而言，通过阅读会计报表，了解企业发展趋势、经营活动的范围，为选择投资和贷款方向提供依据。

虽然投资者、债权人、政府及其机构以及潜在的投资者和债权人对会计报表信息需求的侧重点不同，但他们都需要了解企业全面的财务状况、经营业绩和财务状况变动情况。

事实上，会计报表本身所提供的财务信息并不能完全满足上述会计报表使用者为经济决策所需要的全部资料，因为会计报表主要是说明过去事项的财得影响，而不一定提供诸如人力资源、企业背景、企业文化等非财务资料，这些非财务资料在经济决策中也具有重要的作用。然而，对大部分使用者的需要。

3．会计报表的作用

编制会计报表是为了满足现有的和潜在的投资者、债权人、政府及其机构对财务信息的需求，会计报表全为使用的者经济决策的有用工具，其作用在于：

(1)会计报表提供的经济信息是企业加强和改善经营管理的重要依据

会计报表通过一定表格及附注的形式，将企业生产经营的全面情况，特别是财务收支方面的情况，进行搜集、整理，将分散的信息，加工成系统的信息资料，传递给企业内部经营管理部门。企业内部经营管理部门通过财务报告，可以全面、系统、总括地了解企业生产经营活动情况、财务情况和经营成果，检查、分析财务成本计划和有关方针政策的执行情况，能够及时地发现经营活动中存在的问题，迅速作出决策，采取有效的措施，改善生产经营管理；同时也可以利用财务报告提供的信息，为未来的经营计划和经营方针提供准确的依据，促使企业计划和经营方争更为合理科学。

(2)会计报表提供的信息是国家经济管理部门进行宏观调控和管理的依据

会计报表将企业生产经营情况和财务方面的信息提供给政府经济管理部门，政府部门可以利用会计报表所提供的财务信息，及时掌握各企业单位的经济情况和管理情况，便于对企业的生产经营情况进行检查分析。如国家财务部门可以利用企业报送的会计报表，监督企业是否合理节约使用资金，监督检查企业的财务管理情况；各银行可以利用会计报表提供的情况，监督银行信贷资金的使用、促使企业提高资金使用效果；税务部门通过阅读企业的会计报表，了解税收的执行情况。国家宏观经济管理部门还可以通过对企业的会计报表提供的资料进行汇总分析，分析和考核国民经济总体的运行情况，从中发现国民经济运行中存在的问题，对宏观经济运行作出准确的决策，为政府进行国民经济宏现调节的控制提供依据。国家有关部门还右以通过会计报表所提供的信息，检查和羡价各项政策的制定是否科学合理，为有关部门制定和修订政策提供依据。

(3)会计报表提供的信息是投资者和债权人进行决策的依据

随着经济的发展，企业筹资、投资活动的日益频繁，企业与社会各方面的经济联系越来越密切，在企业的外部形成了投资者、债权人组成的与企业有着经济利害关系的集团。这些投资者和债权人一般不直接参与企业的生产经营活动，不能直接从中获得其所需要的信息。为了进行投资等方面的决策，需要通过对企业会计报表的分析，了解企业的财务状况及生产经营情况，分析企业偿债能力和盈利能力，并对企业的财务状况作出准确的判断，作为投资、信贷、融资等决策的依据；同时，一些投资者还需要通过会计报表提供的信息，了解企业的情况，监督企业的生产经营管理，以保护自身的合法权益。

二、会计报表的种类

外商投资企业的会计报表由财政部统一规定。根据由政部制定的《外商投资工业企业会计科目和会计报表》规定，会计报表的种类如图表3－12－1所示。

图表3－12－1

三、编制会计报表的一般要求

一般而言，企业都需要编制对外提供的值报表，为会计报表的使用者提供其财务信息，虽然各个国家对企业对外提供的会计报表有其自身特殊要求，但会计报表本身的质量特性却是相同为的。国际会计准则委员会19890年7月份公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中，对会计报表的质量特性作了规范，指出“质量特性是指使财务报表提供的信息对使用者有用的那些性质主要包括可理性、相关性、可靠性和可比性”。

编制会计报表的基本目的，是向会计报表的使用者提供有关财务方面的信息资料，保证会计报表提供的信息能及时、准确、完整地反映企业的财务状况和经营成果。企业报表的便于理解、真实可靠、相关可比和全面完整，是会计信息的质量要求，会计报表及时提供给使用者是信息的基本要求。因此，在我国，编制会计报表的基本要求就是便于理解、真实可靠、相关可比、全面完整和编报及时。

(1)便于理解。可理解性是指会计报表提供的财务信息可以为使用者所理解。企业对外提供的会计报表是为广大阅读者使用，以提供企业过去、现在和未来和财务信息资料，为投资者、债权人以及潜在的投资者和债权人提供决策所需的经济信息，因此，编制的会计报表应清晰易懂。如果提供的会计报表晦涩难懂，不可理解，使用者就不能作出可靠的判断，所提供的会计报表也毫无用途。会计报表的这一般要求建立在会计报表使用者具有一定阅读会计报表能力的基础之上。

(2)真实可靠。会计首先是一个信息系统，如实反映企业的经营活动和财务状况是信息的基本要求。对外提供的会计报表主要是满足不同的使用者对信息资料的要求，便于使用者根据所提供的财务信息作出决策、判断，因此，会计报表所提供的数据必须做到真实可靠，如果会计报表所提供的财务信息不真实可靠，甚至提供虚假的信息资料，这样的会计报表不仅不能发挥会计应有的作用，反而会由于错误的信息，导致报表的使用者对企业财务状况作出相反的结论，使其决策失误。

(3)相关可比。相关可比是指会计报表提供的财务信息必须与使用者的决策需相关联并具有可比决。如果会计报表提供的信息资料能够使使用者了解过去、现在或未来事项的影响及其变化趋势，并为使用者提供有关的可比信息，由可认为会计报表提供的财务信息相关可比。

(4)全面完善。会计报表应当全面反映企业的财务状况和经或成果，反映企业经宫活动的全貌。会计报表只有全面反映企业的财务情况，提供完整的会计信息资料，才能满足各方面对财务信息资料的需要。为了保证会计报表的全面完整，企业在编制会计报表时，应该按照规定的格式和内容进行填列，凡是国家要求提供的会计报表，必须按照国家规定的要求编报，不得漏编漏报。企业某些重要的会计事项，应当在会计报表附注中进行说明。

(5)编报及时。信息的特征是具有时效性。会计报表只有及时编制和报送，才能有利于会计报表的使用者使用。否则，即使最真实右靠完整的会计报表，由于编制、报送不及时，对于报表的使用者来说，时过境迁的会计报表是没有任何价值。特别是在社会主义市场经济条件下，市场瞬息万变，要求企业根据市场供求的变化情况，及时调整生产经营活动，如果不能及时得到有关信息资料，对市场的变化情况出及时反映，企业在市场竞争中将会处于被动地位。随着我国社会主义市场经济体制的确立，对会计报表的及时性提出了更高的要求，要求企业及时编制会计报表，并及时报送传递给有关方面。

四、会计报表的编制方法

(1)编制前的准备工作

编报前的准备工作，是搞好报表编制工作的第一环节，一般包括以下几个方面：①资产清查和核对帐目。在编制年度报表前，应以该会计期间的全部经济业务为基础，对库存现金，存货(包括原材料，半成品，在制品，产成品，包装物和低值易耗品等)和固定资产进行盘点，与银行对银行存款条额，以确定帐实是否相符，核对企业与外部，内部发生的应收，应付帐项，以确定债权债务情况等。②帐目调整。按权责发生制原则，对应摊应提纲用应及时列帐，办理转结转；对各项收入成本和费用，递延收益，应付款等，应及时计标及转帐；对盘点中发现差异的各项财产溢缺，应按规定凋整帐目；对帐目中发现的差异，应按规定加以冲正。③结标和计期间的帐目，同时进行试标平衡。

以上工作完成后，则可以动手进行编表工作。

(2)编制报表的基本方法

外商投资企业各种会计报表的编制以帐簿记录(包括总帐，明细帐，备查帐)为依据。表内各项目，表外补充资料的填列方式，与其它专业会计报表无异，根据会计报表项目指标的要求和帐户数据的实际情况，有的根据帐户资料直接填列，有的根据有关帐户期未余额汇总填列，有的根据有关帐户期未余额分析填列。由于外商投资企业的性质及其资金运动的特点决定了其会计报表的编制原理和结构与其他专业会计报表不同，因此在具体的编制方法上有着明显的区别。以下按各种报表一一分析。