恶性通货膨胀经济中的财务报告
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第969页（6485字）
(一)引言
1．本公告适用于以恶性通货膨胀经济的货币进行报告的企业的主要财务报表，包括合并财务报表。
2．在恶性通货膨胀经济中，以当地货币报告经营成果和财务状况而不作金额调整是没有用处的。货币丧失其购买力的速度，使得对在不同时间发生的交易和其它事项进行金额上的比较，即使在同一会计期间内也会使人误解。
3．本公告并不确定判断是否发生通货膨胀的绝对通货膨胀率。在什么时候应当根据本公告的规定调整财务报表，是一个运用判断力的问题。恶性通货膨胀是由一个国家经济环境的特点来显示，这些特点包括但不局限于以下内容：
(a)一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富。拥有大额的当地货币时就立即投资以保全购买力；
(b)一般公众考虑的货币金额不是以当地货币为单位，而是以相对稳定的外币为单位。报价时可能以该种外币为单位；
(c)赊销赊购的发生须在价格上补偿赊欠期间预计的购买力损失，即使赊欠期间很短；
(d)利率、工资和物价是与物价指数挂钩；
(e)同时，三年累计的通货膨胀接近或超过100%。
4．较好的办法是，按照同一恶性通货膨胀经济的货币报告的所有企业，自同一日期开始采用本公告。不过，对于任何一个企业，自其发现其报告所采用的货币所属的国家存在恶性通货膨胀的报告期间的期初开始，本公告也适用于其财务报表。
(二)说明
5．物价在不同的时间发生变动，是各种特定或一般的政治、经济和社会力量的结果。特定的力量如供应和需求以及技术上的变动，可能使个别物价发生各自独立的重大增减。此外，一般的物价可能导致一般物价水平的变动，从而导致货币的一般购买力的变动。
6．在多数国家，主要财务报表是在历史成本的会计基础上编制，除去固定资产和投资可以重估价以外，既不考虑一般物价的变动，也不考虑所拥有资产的特定价格的增高。但是，也有一些企业，以反映所拥有资产的特定价格变动的现行成本法为基础，编报主要财务报表。
7．在恶性通货膨胀经济中，财务报表不论是基于历史成本法还是现行成本法，都必须以资产负债表日当天的计量单位表示，才具有用处。因此，本公告适用于以恶性通货膨胀的货币进行报告的企业的主要财务报表。本公告所要求的资料，不得作为未经金额调整的财务报表的附件。此外，也不提倡在金额调整之前另行编报财务报表。
8．根据本公告调整财务报表，既要求运用某些程序，也需要运用判断。与经过金额调整的财务报表中列报的计算金额的精确性相比，更为重要的是在各个会计期间前后一致地应用这些程序和判断。
历史成本财务报表的金额调整
资产负债表
9．尚未以资产负债表日当天的计量单位表示的资产负债表金额，应当采用种一般物价指数来进行调整。
10．货币性项目不作金额调整，因为它们已经以资产负债表日当天的货币单位表示。货币性项目持有的货币和要以货币收付的项目。
11．通过协议与物价变动挂钩的资产和负债，例如与指数挂钩的债券和贷款，应当根据协议调整，以确定资产负债表日的未结算金额。这类项目在经过金额调整的资产负债表日应当按照这种调整过的金额计列。
12．其他所有的资产和负债均为非货币性。有些非货币性项目是按照资产负债表日当天的金额计列，例如可实现净值和市场价值，因此不作金额调整。其他所有的非货币性资产均须作金额调整。
13．大多数非货币性项目是按照成本或成本扣除折旧计列；因此，它们是以购置日期当天的金额表示。确定各项目经过金额调整的成本或成本扣除折旧，要用自购置日期至资产负债表日的一般物价指数的变动，乘以各项目的历史成本和累计折旧。因此，固定资产、投资、原材料和商品存货、商誉、专利权、商标不及类似资产，应当自购入之日起作金额调整。半成品和产成品的存货，则应当自购入或加工成本发生之日起金额调整。
14．固定资产购置日期的详细资料可能无法获得或加以估计。在这些罕见的情况下，在首次应用本公告的会计期间，可能有必要利用对资产项目价值的独立的专业评估，作为这些资产金额调整的基础。
15．在本公告要求固定资产金额调整的期间，可能无从取得一般物价指数。在这些罕见的情况下，可能有必要采用一种估计指数，例如以编报货币与相对稳定的外币之间汇率变动为基础的估计指数。
16．有些非货币性项目，即不按照购置日期当天的金额计列，又不按照资产负债表当天的金额计列，例如，那种在早些日期经过重估价的固定资产。在这些情况下，结存金额应当自重估价日期作金额调整。
17．根据相应的《国际会计准则》，非货币性项目经过调整的金额如果超过该项目的未来使用(包括变卖或其他处理方式)可以回收的金额，就应当予以扣减。因此，在这类情况下，固定资产、商誉和商标的经过调整的金额应当减至可回收金额，存货经过调整的金额应当减至可实现净值，短期投资经过调整的金额应当减至市场价值。
18．按照产权法核算的被投资企业，有可能以恶性通货膨胀经济的倾向进行报告。这类被投资企业的资产负债表和收益表应当根据本公告进行金额调整，以便计算其净资产和经营成果中属于投资者的份额。经过金额调整的被投资企业财务报表如果是以外币表示，应当按照期末汇率换算。
19．通货膨胀的影响通常在借款费用中确认。不宜既调整用借款筹资的资要支出，又对补偿同期间通货膨胀的那一部分借款费用实行资本化。这一部分借款费用应当作为其发生当期的费用。
20．企业可以根据一种允许其延期付款却又不发生明显的利息费用的协议购置资产。如果无法计算利息金额，这类资产应当自付款日期而不是购入日期起作金额调整。
21．《国际会计准则21——外币汇率变动影响的会计》，允许企业在货币严重贬值后不久把借款的外汇兑换差额记入资产的帐面金额。在资产的帐面金额自资产购置日期起作调整的情况下，那种做法不宜用于以恶性通货膨胀经济的货币进行报告的企业。
22．采用本公告的经一个报告期间的期初，业主产权的组成部分除留存收益和各种重估盈余之外，均应当采用一般物价指数自出资或以其他方式形成之日起作金额调整。以往各期发生的重估价盈余一律冲销。金额调整后的留存收益，按照金额调整后的资产负债表中的其他金额计算得出。
23．在第一个报告期间的期末和此后的报告期间，业主产权的所有组成部分都应当采用一般物价指数自报告期间的期初进行调整，如果出资日期在期初日期之后，则自出资日期起调整。业主产权在本期间内的变动，应当根据《国际会计准则5——财务报表应提供的资料》予以揭示。
收益表
24．本公告要求，收益表中的所有项目都应当用资产负债表日当天的计量单位表示。因此，所有的金额都需要用自财务报表中最初记录收益和费用项目起的一般特价指数的变动数，进行金额调整。
货币资金净额的损益
25．通货膨胀期间，在资产负债没有与物价水平挂钩的情况下，拥有货币性资产大于货币性负债的企业损失购买力，拥有货币性负债大于货币性资产的企业赢得购买力。这一货币资金净额的损益，可以从非货币性资产、业主产权和收益表项目的金额调整和与指数挂钩的资产和负债的调整所产生的差额求得。这一损益还可以通过采用一般物价指数，根据本期货币性资产和货币性负债之间差额的加权平均数加以预计。
26．货币资金净额的损益计入净收益。通过协议与物价变动挂钩的资产负债根据本公告11段所作的调整，应当与由货币资金净额的损益抵销。收益表的其他项目，如利息收入和费用，与投资资金或借入资金有关的外币兑换差额，也和货币资金净额相联系。尽管这些项目是分项列示的，但是如果在收益表中将它们与货币奖金净额的损益并行列报，可能对人们有帮助。
现行成本财务报表的金额调整
资产负债表
27．按照现行成本列报的项目不作金额调整，因为这些项目已经是按照资产负债表日当天的计量单位表示。资产负债表中的其他项目则根据第9段至第23段作金额调整。
收益表
28．现行成本的收益表在金额调整之前，通常按照有关交易或事项发生时当天的费用进行报告。销售成本和折旧按照消耗时的现行费用登记，销售费用和其他费用按照发生时的金额登记。因此，所有的项目都需要采用一般物价指数调整至资产负债表日当天的计量单位。
货币资金净额的损益
29．货币资金净额的损益根据第25至26段核算。但是，现行成本的收益表可能已经包括根据《国际会计准则15——反映价格变动影响的资料》第15段所作的，反映价格变动对货币性项目影响的调整。这一类调整是货币资金净额损益的一部分。
税金
30．根据本公告作财务报表的金额调整，可能引起纳税所得和会计收益之间的差别。这些差额的核算，应当根据《国际会计准则12——所得税会计》。
财务状况变动表
31．本公告要求财务状况变动表中的所有项目都按照资产负债表日当天的计量单位表示。因此，财务状况变动表的编制，可以采用资产负债表日当天的计量单位表示的期初及期末资产负债表和收益表。本公告要求，以恶性通货膨胀货币报告的企业的财务状况变动表，应当按照现金或现金等价物的口径编报，而不是按照营运资本的口径编报。
对应数字
32．上一期报告的对应数字，不论是以历史成本法还是现行成本法为基础，都应当应用一般物价指数进行金额调整，使比较的财务报表能以报告期末当天的计量单位予以表示。需要公布的前期资料，也应以报告期末当天的计量单位表示。
合并财务报表
33．以恶性通货膨胀经济的货币进行报告的母公司，可能会有也是以恶性通货膨胀的货币进行报告的子公司。这类子公司的财务报表，在并入母公司发表的合并财务报表之前，应当根据所用货币的国家的一般物价指数作金额调整。如果这类子公司是国外公司，其经过金额调整的财务报表应当按照期末汇率进行换算。不用恶性通货膨胀的货币进行报告的子公司的财务报表，应当根据《国际会计准则21——外币汇率变动影响的会计处理》进行处理。
34．如果是合并报告日期不同的财务报表，所有的项目，不论是非货币性项目还是货币性项目，都需要按照合并财务报表日期当天的计量单位作金额调整。
一般物价指数的选择和使用
35．根据本公告作财务报表的金额调整，要求采用一种反映一般购买力变动的一般物价指数。较好的办法是，用同一个经济的货币报表的所有企业，都采用同样的指数。
经济不再属于恶性通货膨胀
36．当经济不再属于恶性通货膨胀时，企业可以停止根据本公告编报财务报表。在这种情况下，企业应以上一报告期间期末当天的计量单位表示的金额，作为其后的财务报表的结存金额的基础。
应说明事项
37．本公告所规定的所说明事项，是为了说明在财务报表中处理通货膨胀影响的基础，也是为了提供理解这一基础和其产生的金额所必须的其他资料。
(三)恶性通货膨胀经济中的财务报告
国际会计准则29，包括本公告38－43段，应与本公告1－37段和国际会计准则公告的前言联系起来阅读。(1)
38．以恶性通货膨胀经济的货币进行报告的企业的财务报表，不论它是以历史成本法还是以现行成本法为基础，都应当按照资产负债表日当天的计量单位编列。《国际会计准则5——财务报表应提供的资料》所要求的上期对应数字，以及关于以前各期的其他任何资料，都应当按照资产负债日当天的计量单位编列。
39．货币资金净额的损益，应当计入净收益，单项反映。
40．以恶性通货膨胀经济的货币进行报告，企业的财务状况变动表，应当按现金或现金等价物的口径编报。
41．应当说明以下事项：
(a)说明财务报表和以前各期的对应数字已经根据编报货币一般购买力的变动作了金额调整。因此，已经是按照资产负债表日当天的计量单位编列；
(b)财务报表的基础是历史成本法还是现行成本法；
(c)资产负债表日物价指数的情况和水准，以及本期和上一个报告期物价指数的变动。
42．当经济不再属于恶性通货膨胀和企业停止根据本公告编制财务报表时，企业应当以上一个报告期期末当天的计量单位表示的金额，作为本企业随后的财务报表的结存金额的基础。
生效日期
43．本国际会计准则，对报告期从1990年1月1日或其后日期开始的财务报表生效。