长期负债核算实务

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第790页（13822字）

长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

作为负债，长期负债与流动负债的相同之处在于，两者都是企业的债务，都是由过去发生的经济业务所引起的企业应负担的经济责任。也都应当以企业未来的资产或劳务偿还。由于偿还期不同，长期负债与流动负债相比较又有所不同。长期负债于偿还期较长，因此在一个较长的时期内可以由企业加以稳定地运用。显然，长期负债是除了所有者权益之外，企业向债权人筹集的，可供企业较长期使用的一种重要的营运资金来源。长期负债主要用于购置设备，扩建厂房等长期性建设行为。

1．长期借款的核算

长期借款是指企业向银行、金融机构或其它单位借入的，偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的各种借款。长期借款由于偿还期比较长，大多用于企业为增加生产设备、扩大生产能力而进行的固定资产投资。

为全面反映企业长期借款的借进、归还及利息的计算与支付等情况，企业应设置“长期借款”科目。这是一个长期负债科目。该科目贷方登记企业借入的各种长期借款以及偿还期内各年度应付的借款利息，贷方登记归还的借款本金和利息。该科目取贷方余额表示企业尚未归还的长期借款的本利之和。“长期借款”科目应按照借款单位设置明细帐，并按借款种类进行明细核算。

企业取得长期借款时，如果直接将款项转存银行，则借记“银行存款”科目，如果将借款用于直接与支付设备款项或工程款项，可以借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，同时贷记“长期借款”科目。企业长期借款的利息支出以及借入外汇贷款的人民币折合差额，在固定资产建设竣工之前计算发生的，应当作为固定资产建设成本，记入“在建工程”科目的借方，在固定资产基建完工以后计算发生的，则应作为当期损益，记入“财务费用”科目的借方。所有的利息在没有支付以前均应记入“长期借款”科目的贷方。这样，“长期借款”科目的贷方汇集了借款的本利之和。到期偿还本息时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

(1)到期一次还本付息的核算：

例：某企业为进行厂房建设工程，于年初向建设银行借入为期五年的长期借款1，000，000元年利率10%，复利计息，到期后一次还本付息。该项目建设工期为三年。

取得借款存入银行时，根据入帐通知：

借：银行存款 1，000，000

贷：长期借款——建行 1，000，000

第一年应付利息为：

1，000，000×10%=100，000

借：在建工程 100，000

贷：长期借款——建行 100，

(1，000，000+100，000)×10%=110，000

借：在建工程 110，000

贷：长期借款——建行 110，000

第三年应付利息为：

(1，100，000+110，000)×10%=121000

借：在建工程 121，000

贷：长期借款——建行 121，000

第四年应付利息为：

(1，210，000+121，000)×10%=133，100

借：财务费用 133，100

贷：长期借款——建行 133，100

第五年应付利息为：

(1，331，000+133，100)×10%=146，410

借：财务费用 146，410

贷：长期借款——建行 146，410

五年利息合计为：

100，000+110，000+121，000+133，100+146，410=610，510

五年本利合计为：

1，000，000+610，510=1，610，510

到期还本付息时：

借：长期借款——建行 1610，510

贷：银行存款 1，610，510

(2)分期偿还长期借款的核算

企业借入的长期借款如果根据协议分期偿还，则应在偿还一次款项之后，按尚未偿还的本息余额重新计算借款利息。

例：某企业为进行厂房建设工程，于年初向建设银行借入为期五年的长期借款1，000，000元，年利率10%，复利计利，第三年末应偿还本息的50%，余下的借款本息于期满后偿还：

取得借款后入银行时，根据入帐通知：

借：银行存款 1，000，000

贷：长期借款——建行 1，000，000

第一年应付利息为：

1，000，000×10%=100，000

借：在建工程 100，000

贷：长期借款——建行 100，000

第二年应付利息为：

(1，000，000+100，000)×10%=110，000

借：在建工程 110，000

贷：长期借款——建行 110，000

第三年应付利息为：

(1，100，000+110，000)×10%=121000

借：在建工程 121，000

贷：长期借款——建行 121，000

前三年利息合计为：

100，000+110，000+121，000=331，000

前三年本利合计为：

1，000，000+331，000=1，331，000

到期偿付本息的50%为：

1，331，000×50%=665，500

借：长期借款——建行 665，500

贷：银行存款 665，500

第四年应付利息为：

665，500×10%=66，550

借：财务费用 66，550

贷：长期借款——建行 66，550

第五年应付利息为：

(665，500+66，550)×10%=73，205

借：财务费用 73，205

贷：长期借款——建行 73，205

第四、五年应付利息合计为：

66，550+73，205=139，755

第四、五年本利合计为：

665，500+139，755=805，255

到期还本付息后：

借：长期借款——建行 805，255

贷：银行存款 805，255

2．应付债券的核算

应付债券是指企业按规定程序发行，具有一定面值并约期还本付息的有价证券。发行债券是企业筹集长期性经营资金的一种重要形式。发行债券应当经过有关部门的批准，并遵守有关的程序和规定。企业债券可以委托银行或其它金融机构代理发行，也可以自办发行。发行债券所筹集的资金，可以用于补充生产流动资金的不足，也可以用于固定资产投资。企业发行的债券，必须标明债券面值、票面利率、到期日及还本付息方式等有关内容。

为总括反映企业债券的发行，计息及还本付息情况，企业应设置“应付债券”科目。这是一个长期负债科目。该科目贷方登记发行债券的面值金额、高于面值发行的溢价部分、按期计提的债券利息及分配摊销的债券折价。借方登记低于面值发行的折价部分、归还的债券本息及分期摊销的溢价。该科目期末贷方余额表示尚未归还的应付债券的本利之和。该科目下设债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息四个明细科目，并按债券种类进行明细核算。

发行债券应付的利息，应视不同情况进行处理。如果发行债券筹集的资金用于补充生产流动资金的不足，则利息应当作为当期损益记入“财务费用”科目的借方。如果发行债券所筹集的资金用于固定资产投资，则固定资产建设期内的利息应当作为固定资产建设成本记入“在建工程”科目的借方。固定资产建设完成交付使用后的利息记入“财务费用”科目的借方。

企业债券高于面值发行的溢价部分和低于面值发行的折价部分，应当在债券存续期内分期摊销。一般采用直线法，根据债券的存续期间按年平均摊销。当年应摊销的折价部分或溢价部分，作为对当期利息的一种调整，通过“在建工程”科目或“财务费用”科目反映。

为发行债券所支付的各种费用，包括支付给发行单位的手续费及债券的印刷费等，属于为固定资产建设而发行的债券，记入“在建工程”科目的借方，属于为筹集生产流动资金而发行的债券，则记入“财务费用”科目的借方。

(1)按面值发行债券的核算：当债券的票面利率等于目前市场利率或略高于目前市场利率的情况下，企业债券可以按面值发行。

例：某企业为筹集固定资产建设资金而发行为期三年的企业债券10，000张，每张面值100元，共计1，000，000元。按面值发行。票面利率年利10%，单利计息。该项固定资产建设期为两年，支付发行费用3000元。

支付发行费用时，根据有关凭证：

借：在建工程 3，000

贷：银行存款 3，000

发行完毕，取得款项时：

借：银行存款 1，000，000

贷：应付债券——债券面值 1，000，000

第一年计提应付利息：

借：在建工程 100，000

贷：应付债券——应计利息 100，000

第二年计提应付利息：

借：在建工程 100，000

贷：应付债券——应计利息 100，000

第三年计提应付利息：

借：财务费用 100，000

贷：应付债券——应计利息 100，000

三年期满还本付息时：

借：应付债券——债券面值 1，000，000

应计利息 300，000

贷：银行存款 1，300，000

(2)溢价发行的核算：当企业债券票面利率高于目前同期市场利率时，一般可以高于面值溢价发行。溢价部分属于对较高票面利率的一种预收调整。首先通过溢价发行预先收取购买者一部分资金，以后还本付息时则支付一个较高的利息。因此，溢价部分必须在债券存续期内平均摊销。债券到期后，按票面金额和票面利率还本付息。

例：某企业为筹集固定资产建设资金而发行为期三年的企业债券10，000张，每张面值100元，共计1，000，000元，每张债券溢价发行价格为106元。票面利率为年率10%，单利计息。该项固定资产建设期为二年，支付发行费用3，000元。

支付发行费用时：

借：在建工程 3，000

贷：银行存款 3，000

发行完毕取得款项时：

借：银行存款 1，060，000

贷：应付债券——债券面值 1，000，000

——债券溢价 60，000

该债券溢价部分在存续期内年摊销额为：

60，000÷3=20，000

第一年计提债券利息及摊销溢价时：

借：在建工程 80，000

应付债券—债券溢价 20，000

贷：应付债券——应计利息 100，000

第二年计提债券利息及摊销溢价时：

借：在建工程 80，000

应付债券——债券溢价 20，000

贷：应付债券—应计利息 100，000

第三年计提债券利息及摊销溢价时：

借：财务费用 80，000

应付债券—债券溢价 20，000

贷：应付债券——应计利息 100，000

这样在债券三年存续期内，所有溢价全部摊销完毕。

到期还本付息时：

借：应付债券——债券面值 1，000，000

——应计利息 300，000

贷：银行存款 1，300，000

(3)折价发行的核算：当企业债券的票面利率低于目前同期市场利率时，可以考虑低于面值折价发行。折价部分属于对较低票面利率的一种预付调整。首先通过折价发行预先付与购买者一定的利益，以后还本付息时支付一个较低的利息。因此，折价部分必须在债券存续期内平均摊销。债券到期后，按票面金额和票面利率还本付息。

例：某企业为筹集固定资产建设资金而发行为期三年的企业债券10，000张，每张面值100元，共计1，000，000元。每张债券折价发行价格为94，票面利率为年率10%，单利计息。该项固定资产建设期为二年，支付发行费用3，000元，

支付发行费用时：

借：在建工程 3，000

贷：银行存款 3，000

发行完毕取得款项时：

借：银行存款 940，000

应付债券——债券折价 60，000

贷：应付债券——债券面值 1，000，000

债券存续期内每年应摊销的折价为：

60，000÷3=20，000

第一年计提债券利息及摊销折价时：

借：在建工程 120，000

贷：应付债券——应计利息 100，000

债券折价 20，000

第二年计提利息及摊销折价时：

借：在建工程 120，000

贷：应付债券——应计利息 100，000

债券折价 20，000

第三年计提利息及摊销折价时：

借：财务费用 120，000

贷：应付债券——应计利息 100，000

债券折价 20，000

这样，在债券三年存续期内，所有折价全部摊销完毕。

到期还本付息时：

借：应付债券——债券面值 1，000，000

应计利息 300，000

贷：银行存款 1，300，000

3．长期应付款的核算

长期应付款是指企业除长期借款与应付债券以外的其它各种长期应付款项。主要包括应付引进设备款和应付预资租入固定资产租赁费。

长期应付款作为企业的一项长期负债，具有负债的一般特点。它们都是由以前经济业务所引起的企业现实的经济负担。都需要在今后某一时期内用企业资产或劳务偿还。但长期应付款有自己的特点，它们除了数额较大、偿还期较长外，还有分期付款的性质。应付引进设备款采用的是补偿贸易的方式。设备价款在合同规定的期限内以产品逐步偿还。应付融资租入固定资产租赁费也同样在整个租赁期内分期偿还。因此，长期应付款与长期借款和应付债券相比较，可以避免在取得固定资产时所付出的一大笔资金，减少筹资成本。但要求对市场变化有更强的预测性。以避免决策失误的风险。

为总括反映与监督长期应付款的发生，偿付及结息的情况，企业应设置“长期应付款”科目。这是一个长期负债科目，用来核算企业除长期借款和应付债券以外的其它各种长期应付款项。该科目贷方登记企业发生的长期应付款。如按补偿贸易方式引进的设备价款、应支付的融资租入固定资产租赁费等；借方登记企业归还的各种长期应付款。该科目以贷方期末余额表示企业尚未归还的各种长期应付款总额。“长期应付款”科目应按长期应付款的种类设置明细帐。

长期应付款的利息支出和相关费用以及人民币折合差额，在固定资产办理竣工决算之前发生的，记入“在建工程”科目，作为固定资产建设成本。在固定资产竣工决算之后发生的，计入“财务费用”科目，作为当期损益。

(1)应付引进设备款的核算：应付引进设备款是指企业以补偿贸易方式从国外引进设备而发生的应付款项。补偿贸易最典型的形式是企业从国外引进设备后，用其生产的产品偿还引进设备的费用。这样，企业从国外引进的设备款项，包括设备价款及运抵我国口岸前外商支付的运费等，则构成了应付引进设备款。设备运抵我国口岸后发生的费用．如进口关税、国内运费、安装费等，则应由企业以银行存款支付，不构成应付引进设备款。

应付引进设备款在核算中应将外商支付的设备款项按当时人民币与外币的汇率折合为人民币记帐。还款时也应将归还的外币折合为人民币记帐。由于汇率变动所引起的人民币折合差额，作为汇兑损益反映在“财务费用”科目中。

例①宏伟公司与外商签订协议，以补偿贸易形式引进设备一批。价值10，000美元。当时人民币与美元的汇率比价为1∶8．60，设备到岸后：

借：在建工程——待安装设备 86，000

贷：长期应付款——应付引进设备款 86，000

②宏伟公司用人民币支付该设备国内运费 4，000元

借：在建工程—待安装设备 4，000

贷：银行存款 4，000

③该项设备投入安装

借：在建工程—引进工程 90，000

贷：在建工程——待安装设备 90，000

④设备安装中领用材料3，200元，分配应负担的工资费用1，800元

借：在建工程——引进工程 5，000

贷：原材料 3，200

应付工资 1，800

⑤设备安装完毕验收交付使用

借：固定资产 95，000

贷：在建工程——引进工程 95，000

⑥宏伟公司将产品销与外商，应收销售收入10，000美元，当时人民币与美元汇率为1∶8．70

借：应收销货款 87，000

贷：产品销售收入 87，000

⑦宏伟公司以产品销货款偿还应付引进设备款，并结转因汇率变化而形成的汇兑损益。

借：长期应付款——应付引进设备款 86，000

财务费用 1，000

贷：应收销货款 87，000

(2)融资租入固定资产应付款的核算：融资租入固定资产是指企业借助租赁公司或其它金融机构的资金，由其购买设备并出租给企业，企业则在规定的租赁期内偿还全部租赁费的经济业务。

在租赁期满之前，该项固定资产虽然归出租人所有，但由于租赁期较长，租赁期满后企业有权以很低的名义价格取得该项资产的所有权，因此，在会计核算中，融资租入固定资产应视为企业自己的固定资产进行核算。由于租赁期满之后固定资产一般转归企业所有，因此，在租赁期内企业支付的租赁费不仅包括了该项固定资产的买价，还应包括出租方垫付资金的利息及出租方收取的手续费在内。

例：永生公司以融资租赁的形式向设备租赁公司租入生产线一套。设备价款100，000元。利息及手续费40，000元，全部租赁费为140，000元，租赁期四年，租赁费按年平均支付。

①生产线运达后：

借：在建工程——生产线工程 100，000

贷：长期应付款——融资租入固定资产应付款 100，000

②设备安装领用材料2，000元，应分配负担工资费用1，000元。

借：在建工程——生产线工程 3，000

贷：长期应付款—融资租入固定资产应付款 3，000

③设备安装完毕交付使用：

借：固定资产——融资租入固定资产 103，000

贷：在建工程——生产线工程 103，000

④每年支付租金35，000元

借：长期应付款——融资租入固定资产应付款 25，000

财务费用 10，000

贷：银行存款 35，000

四年之后，长期应付款100，000元全部核销完毕。

⑤租赁期满，根据协议，企业支付2，000元购得该项生产线的所有权。

借：固定资产——融资租入固定资产 2，000

贷：银行存款 2，000

⑥取得生产线所有权后，结转固定资产，

借：固定资产——生产用固定资产 105，000

贷：固定资产——融资租入固定资产 105，000