服装出口公司的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第315页（3553字）

基本案情

A服装公司于1995年5月成立，是拥有自营出口权的生产型中外合资企业，注册资金600万美元，主要生产成套西装，兼营其他服装。最近该公司又接到一批内衣业务，要求每月供货500万件。由于该服装工艺简单，产品质量要求不是很高，再加上公司的生产能力已经满负荷，所以A公司并未自行生产，另外考虑到行管及外协人手不足，无法派专人去办理繁琐的出口手续，A公司就决定从B服装厂购进货物后，通过外贸公司出口至日本客户。

B公司当月该笔业务的具体情况如下：

1．产品情况

制造成本450万元(其中材料成本400万元都已取得税率为17%的增值税专用发票)。

B服装厂以500万元的不含税价格销售给A公司，该厂生产内衣时产生的增值税情况是：

进项税额为68万元(400×17%)。

当月应纳增值税额为17万元(500×17%－68)。

该厂当月实现利润50万元。

2．A公司的核算情况

公司购进内衣的价格为，500万元(不含税)，其进项税额为85万元(500×17%)。

公司将内衣销售给外贸公司的价格为550万元(不含税)，其销项税额为93．5万元(550×17%)。

当月应纳增值税额为8．5万元(93．5－85)。

公司当月经营内衣实现利润50万元。

3．外贸公司的核算情况

公司购进内衣的价格为643．5万元(不含税价为550万元+进项税额93．5万元)。

销售价格为650万元。

由于A公司销售给外贸公司的内衣为非自产品，无法开具税收缴款书，故外贸公司无法办理出口退税，这样外贸公司不缴税，也不退税。外贸公司经营该笔内衣业务，获得6．5万元(650－643．5)的利润。

某会计师事务所对A公司经营的内衣业务进行税收筹划，提出了三个方案：

方案一：将经销改为代购代销。

方案二：将销售产品改为销售材料。

方案三：将经销改为自产自销。

节税分析

方案一的具体筹划思路是：改变A公司的经销商地位，成为代购关系。即将A公司变成为外贸公司向B服装厂代购内衣，这样，就可以按照规范的代购代销手续的要求签订供货合同，由B服装厂直接向外贸公司供货，提供销货发票和纳税凭证，而A公司则可以为外贸公司代购货物收取手续费的名义取得好处，外贸公司再以B服装厂销售自产货物而开具的税收缴款书办理出口退税。具体的操作方法为：

1．B服装厂直接向外贸公司供货

B服装厂购入材料400万元(不含税)，进项税额为68万元(400×17%)，生产后以500万元(不含税)的价格销售给外贸公司，同时提供增值税专用发票及税收缴款书；销项税额为85万元，应纳增值税税额为17万元(85－68)。

2．A公司向外贸公司收取代理手续费

A公司收取的代购货物手续费143．5万元，应纳营业税7．175万元(143．5×5%)。A公司当月经营该笔内衣实现利润136．325万元(143．5－7．175)。

3．外贸公司抵税

公司以500万元的不含税价格购入内衣，同时支付A公司143．5万元的手续费，支付购货款时应支付的增值税进项税额85万元，货物以650万元的售价出口给日本客商，出口手续办妥以后，立即办理85万元的出口货物退税，该公司实际并未负担增值税。该公司经营内衣出口业务获得6．5万元(650－500－143．5)的利润。

结论：在此方案下，B服装厂和外贸公司的利润及税收负担都没有发生变化，但A公司的利润增加到136．325万元，同时少缴纳增值税8．5万元。A公司通过税收筹划净获利94．825万元［136．325－(50－8．5)］。

方案二的筹划思路是：将A公司从B服装厂购进内衣销往外贸公司的思路反过来用，即将A公司从购货商的地位改为销货商的地位，由A公司购入生产内衣所用的布料，加上自己应得的利润销售给B服装厂，再由B服装厂生产成衣后销售给外贸公司，外贸公司凭B服装厂提供的税收缴款书办理出口退税手续。具体的操作方法为：

1．A公司以400万元的不含税价格购入布料，并取得增值税专用发票，然后以543．5万元的不含税价格销售给B服装厂。A公司这笔业务当月进项税金额为68万元(400×17%)，销项税金额为92．395万元(543．5×17%)。当月应纳增值税税额为24．395万元(92．395－68)。A公司该业务获得利润143．5万元(543．5－400)。

2．B服装厂以543．5万元的不含税价格购进布料，并组织生产成内衣，然后以643．5万元的不含税价格销售给外贸公司。B服装厂这笔业务当月取得进项税额为92．395万元，销项税额为109．395万元，当月应纳增值税额为17万元。并获得50万元的利润。

3．外贸公司以643．5万元的不含税价格(含税价为752．895万元)购进，然后以650万元的价格出口给日本的客户，出口手续办妥后，立即可以办理109．395万元的增值税进项税金退税手续，外贸公司实际并未承担税收负担，同时所获得的6．5万元利润不变。

结论：在该方案下，B服装厂和外贸公司的税收负担及利润水平并没有发生变化，而A公司的利润增加到143．5万元，增值税的税收负担也上升15．895万元，通过税收筹划A公司实际净获益77．605万元［143．5－24．395－(50－8．5)］。

方案三的筹划思路是：A公司现有设备已经满负荷运转，在此条件下能不能扩大生产能力?回答是肯定的，扩大生产能力的办法也有很多，但是投入少，速度快的办法是租赁。A公司可以以每月50万元的租赁费整体租赁B服装厂来为A公司生产这笔内衣业务，这样，A公司就可以自购布料，自己生产产品，然后直接出口，从而享受出口企业“免、抵、退”的优惠政策。

具体的处理过程是：A公司购进400万元的布料，取得相应的进项税额为68万元的增值税专用发票，生产成品后直接以650万元的价格报关出口，随之办理增值税的退税手续，月底结账时，支付给B服装厂租赁费50万元，企业实际得到利润150万元(650－500)，在该方案下，企业通过税收筹划得到净收益91．5万元［150－(50－8．5)］。

节税结果

在上面三个方案中，第一个方案筹划净收益为94．825万元；第二个方案筹划净收益为77．605万元；第三个筹划挣收益为91．5万元。可见，三个方案的筹划效果都很明显，其中方案一最为明显，在减少纳税额的同时，最大限度地增加了公司的净收益。