具有进出口经营权企业的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第415页（2707字）

基本案情

某电子有限公司是2003年成立的具有进出口经营权的生产型中外合资企业，主要生产甲产品及经销乙产品。2004年美国客户每月对乙产品的需求量是100万件，该电子有限公司未自行生产，而是从A电子厂购进后销售给B外贸公司出口至国外客户。

乙产品的制造成本为90万元，其中材料成本是80万元(不含税价，且能全部取得17%的增值税专用发票)。

A电子厂以100万元的不含税价格销售给该电子有限公司，其当月利润是10万元，则：

进项税额=80×17%

=13．6(万元)

销项税额=100×17%

=17(万元)

应纳增值税=17－13．6

=3．4(万元)

该电子有限公司以100万元的不含税价格购进，以110万元的不含税价格售出，则：

当月进项税额=100×17%

=17(万元)

当月销项税额=110×17%

=18．7(万元)

应纳增值税=18．7－17

=1．7(万元)

利润=110－100

=10(万元)

B外贸公司以110万元不含税价(含税价128．7万元)购进，因该公司销售非自产货物无法开具税收缴款书，因此，B外贸公司无法办理出口退税。购进成本应是含税价128．7万元，出口售价130万元，利润1．3万元，不缴税，不退税。乙产品征税率和退税率均为17%。

节税分析

方案一：改变该电子有限公司中间经销商的地位，而是由该电子有限公司为B外贸公司向A电子厂代购乙产品，按照规范的代购程度由A电子厂直接卖给B外贸公司，该电子有限公司为B外贸公司代购货物应向其索取代理费。按该方案运作后，由于A电子厂属生产型企业，其销售给B外贸公司的自产货物，可开具“税收缴款书”，B外贸公司凭该税收缴款书可办理出口退税。

该电子有限公司具体操作为：

(1)A电子厂用80万元购料加后，以100万元(不含税价格)开具增值税专用发票销售给B外贸公司，同时提供给B外贸公司税收缴款书，A电子厂进项税额13．6万元，销项税额17万元，应缴增值税3．4万元。

(2)该电子有限公司向B外贸公司收取28．7万元代购货物的代理费，应缴纳1．435万元(28．7×5%)的营业税，利润为27．265万元。

(3)B外贸公司以100万元(不含税价格)购入货物，同时支付该电子有限公司28．7万元代理费，出口售价130万元，利润1．3万元，同时购货时应支付17万元的进项税，货物出口后能取得17万元的出口退税，因此，增值税税负为0。

方案二：变该电子有限公司为A电子厂的供货商，由该电子有限公司购入乙产品的原材料，加上自己应得的利润后将原材料销售给A电子厂，再由A电子厂生产出成品后售给B外贸公司，同时提供税收缴款书，由B外贸公司办理出口退税。

该电子有限公司具体操作为：

(1)以80万元的不含税价格购入材料，取得增值税专用发票，以108．7万元(含税价127．179万元)销售给某加工厂，当月进项税额13．6万元，销项税额18．479万元，应缴增值税4．879万元，利润28．7万元。

(2)A电子厂以108．7万元(含税价127．179万元)购进，以128．7万元(含税价150．579万元)销售给B外贸公司，利润10万元，进项税额18．479万元。销项税额21．879万元，应缴增值税3．4万元，税负及利润额未改变。

(3)B外贸公司以128．7万元(含税价150．579万元)购进，出口售价130万元，利润1．3万元未变，购货时支付的进项税额21．879万元在货物出口后可全额退税。因此，增值税税负为0，未发生变化。

方案三：该电子有限公司以A电子厂应得利润10万元／月的额度整体租赁A电子厂生产乙产品的设备(含人工费等)，自购材料加工成成品后直接出口，使乙产品变成自产自销。该电子有限公司出口应享受生产企业的“免、抵、退”政策。由于购进80万元的材料相应取得13．6万元进项税，该产品以130万元报关出口后可退增值税13．6万元，因此，增值税税负是0，其成本是90万元(制造成本)+10万元(租赁费)，销售价130万元，利润30万元。

节税结果

方案一，A电子厂和B外贸公司的利润及税负未变，而该电子有限公司利润增至27．265万元，少缴1．7万元的增值税。方案二，A电子厂和B外贸公司的利润及税负未变，该电子有限公司利润增至28．7万元，增值税税负增加3．179万元。方案三，该公司增值税税负为0，利润变为30万元。