税收会计的核算对象

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《地税业务手册》第441页（3666字）

简单地讲，税收会计的核算对象是税收资金及其运动。我们可以从税收资金静态和动态两个方面具体分析税收会计的核算对象。

一、静态的税收资金

所谓静态的税收资金是指税收资金在特定时点上的存在状态，在会计上一般分为来源和运用两种形态。

(一)税收资金来源

1．应征税收资金(简称应征税金，以下同)。应征税金是指根据税法规定，纳税人发生应税收入或应税行为(即纳税义务)后，向税务机关申报并经核定的应该向国家缴纳的税金。应征税金是国民收入的一部分，以企业为例，它是从企业资金中分离而形成的，由于税种不同，其分离和形成的环节也不相同。比如，营业税金，是在流通环节从营业收入或劳务收入中分离形成的；所得税金则是在分配环节从实现的利润中分离形成的。应征税金从纳税人角度看，表现为将要退出企业资金运动的那部分资金，即应交税金，其累计额反映在企业会计“应交税金”科目的贷方；从征收机关角度看，表现为税收资金的取得和形成来源，即应征税金。

2．暂收保管税金。暂收保管税金主要是按照税法规定，向纳税人收取的预缴纳税保证金(包括抵押税金)和结报长出的待定款项；其性质并不属于税金，而是一种暂收款项。但由于这部分暂收保管款项是在税款征收过程中形成的，而且一般会转化成税金，故视为税金的一种来源形态。

(二)税收资金占用

1．欠缴税金或称待征税金。欠缴税金是指纳税人已经申报或已核定尚未缴纳而待征的税金。它包括：①已申报但尚未到纳税期限的未缴税金；②已申报且已过纳税期限尚未缴纳的税金。这部分税金习惯上又称之为欠税。

2．在途税金。在途税金是指已缴入国库经收处，但尚未正式入国库的税金。

3．减免税金。减免税金是指根据税法规定，经税务机关核定或批准，对某些纳税人给予鼓励、照顾而免于征收和减征的那部分税金。根据减免性质和核算程序，减免税金又可分为征前减免税金和征后减免税金两种：征前减免资金，一般指在征收前就给予减免的税金；征后减免税金，一般是在征收之后又减免的税金。

4．入库税金。入库税金是指已进入支库的税金。这部分税金经过各项提退后，便形成了可供财政分配使用的入库净税金，入库后的税金经财政进行分配以后即形成了各级财政的预算资金。

5．提退税金。提退税金是指根据国家有关规定从已征收和入库的税收的资金中发生的各项提支、退税业务而形成的税收资金，主要包括汇算结算退税、出口退税、减免退税、误收退税、提取代征代扣手续费、提取集贸分成等项目。

税收资金除分布上述几种主要形态外，还有已征收而暂结存在基层征收单位的待解现金税金，待处理损失税金与核销税金(合称为损失税金)等其它的分布形态。

从静态角度考察税收资金运动，可以掌握某一时点上税收资金的分布状况，便于分析税收资金运动的发展变化趋势，为税金的征收管理提供可靠的信息，便于采取有效措施，使税款及时、足额地缴入国库。

税收资金静态分布情况见图5－1－1。

图5－1－1

在实际工作中，人们常把凡是征收的税金习惯上称之为征收税金，事实上这部分税金从静止状态来看，它并不是一种独立存在的税金占用形态，因为税金征收后，不是未缴经收处而表现为待解现金税金，就是已缴入经收处而表现为在途税金或入库税金等。另外，对于基层征收单位来说，常把已缴入经收处的税金称之为上解税金，这实际上也不是一种独立存在的税金占用形态。因为从静态来看，上解的税金不是表现为在途，就是表现为已入库或提退。

从以上税金的各种来源和占用形态中可以看出，任何一种资金占用形态必然有其形成来源，而任何一种渠道所形成的资金也必然有其存在(占用)形态。资金运动的这种相互依存关系从其数量上看，则表现为资金占用总额等于资金来源总额的平衡关系。

二、动态的税收资金

资金动态，是指资金从一种形态向另一种形态的转化，具体表现为空间的转移和时间的间隔。

下面从动态角度考察税收资金运动经历的主要阶段、形态转化及各主要阶段的基本经济业务。一般说来，税务机关组织税款的征收与入库，要先后经历三个主要环节：纳税申报环节、税款征收环节和税款入库环节。与之相适应，税收资金运动也要依次经历申报、征收、入库三个阶段。税收资金运动在顺次经历三个阶段时，其形态和反映的经济业务活动也随之发生变化。

(一)税金申报阶段

税金申报阶段是税收资金运动的第一阶段。这个阶段从税金的申报核定开始，到税务机关填开税票之前为止。在这个阶段里，税收资金表现为纳税人申报应缴税金，基层征收机关同时表现为应征税金来源形态和欠缴税金占用形态。主要的税收业务有：核定应征税金、核定征前减免税金和核定查补应征税金等等。由于这一阶段业务的主要特征是征收机关核实应征税金，所以也可以把这一阶段称之为核税过程。在这一过程中，税务机关要依法处理国家与纳税人之间的利益分配关系——税收分配关系，所以税务工作的各种矛盾和各种违背税法的行为，都集中地发生在这一阶段。此外，这一过程是税金的入口，税金增减变化主要发生在这里，税金的总量和规模也取决于此。这一过程是税金运动的重要阶段。

(二)税金征收阶段

税金征收阶段是税收资金运动的中间环节。它从填开税票收款开始到税款缴入国库经收处为止。在这个阶段，税收资金由欠缴税金形态转化为在途税金形态及其它一些形态，主要的税收业务有：基层征收机关开票征收税款和纳税人缴纳税款，征收机关结报和缴纳税款、上解税款，自收小额退税，处理损失税款等。由于这一阶段业务的主要特征是征收和上解，故也可称为征解阶段。

(三)税金入库阶段

税金入库阶段是税收资金运动的最后阶段，它从税款缴入国库经收处开始，到税款到达支库并进入规定的预算科目，形成可供财政分配使用的预算资金为止。在这个阶段里，税收资金由在途税金形态转化为入库税金形态，主要的税收业务有：核实在途税金、汇总核对、入库税金、处理各项提退事项等，它是税金形态转化的终点。

三、税收资金运动的特点

税金是社会总资金中的一种特殊资金，其运动规律与其它资金特别是企业经营资金相比，除在资金运动阶段和资金形态转化上有不同之处外，还具有以下两个特点：

第一，税收资金运动的结果不会使价值增值。如前所述，税收资金运动要依次经历申报、征收、入库三个阶段，在运动过程中，由于税收资金不象企业经营资金运动那样要经历一个生产过程(生产过程是创造新价值的源泉)，所以，税收资金运动因为缺少这一过程而不会使价值增值，它是一种等值运动。

第二，税收资金运动不存在循环与周转。税金从形成开始，经历申报、征收、入库阶段，最终转化为财政资金，整个运动过程实际上是税金不断的进入和退出，或前收后付的运动过程。它不象企业生产经营资金运动那样，有不断循环与周转和不断耗费与收回的过程，也不象预算资金那样，有不断使用支出的过程。

税金运动的上述特点是从自身运动角度来分析的，如果把税金运动置于社会总资金运动的范围来分析，情况就会发生某些变化。

综上所述，税收资金在静止状态下呈现各种不同形态，在运动状态下顺次经历不同的阶段，并相应地发生形态的转化，这些便构成了税收会计反映、核算和监督的具体内容。