某厂厂内经济核算的实践

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第91页（7130字）

企业如何通过较好的管理形式来取得较大的经济效益，是当前我国企业管理工作中迫切需要解决的课题。工厂内部经济核算方式是近年来新出现的一种有效方式，值得探讨。

工厂内部经济核算，一般具有办法简便、指标落实、形象明了、易于推行四个特点，不仅有核算基础的单位可行，没有核算基础的单位亦可行，特别对基础比较差的中小企业更合适，所以它受到普遍的重视与欢迎。

厂内经济核算，总的归纳起来不外两种形式：一种是大流转(亦叫资金结算)，一种是结合成本流转(亦叫成本结算)。

大流转的结算形式，作为控制厂内资金运转是较好的一种手段，但它与成本核算结合不起来，而且运转时间越长，厂币越难控制。这种办法实行起来工作量大，人力物力花费也太大，效益体现并不理想。

结合成本流转的结算形式，通过厂内经济核算，将资金流转效益从产品成本中反映出来，使资金的运转有效地为生产目的服务。这种形式的实行，工作量比大流转结算形式，人力物力花费少，而效果较好。它能促使车间、后勤各方面管理工作有的放矢，不断提高。

根据具体情况，试用第二种形式进行“厂内支票”结算，取得了较好的效果，它使我厂已实行的三级管理二级核算制提高了数据的准确性，提高了信息传递的速度，并且更能发挥分析、挖潜、改善企业经营管理的巨大功能。下面介绍一下他们的具体做法。

一、准备工作

1、“厂内支票”结算的组织及工作任务

在业务厂长领导下，组成一个以财务科为中心的经济核算网，围绕这个中心开展工作。其职责任务及人员组织如下。

财务科是“厂内支票”发放者，也是月末“厂内支票”汇总决算单位，其职责任务是：

(1)核发生产资金、储备资金、采购资金和下达各种费用消耗定额；

(2)每月向生产车间、辅助车间收取工人工资、折旧、大修等费用；

(3)每日对科室归口资金使用情况；

(4)核对各车间、仓库“厂内支票”决算表有否差错、遗漏，核实各方数据后汇总列入商品成本。同时将各车间各部门指标定额完成情况报厂工会作考评依据；

(5)月后负责召开“厂内支票”的结算会议，进行研究分析、挖潜革新。

上述工作由厂部专业核算员兼负。

仓库是厂内货币流通的周转站(简称厂内市场)，在财务科核定的流动资金范围内进行交易，其职责任务是：

(1)根据财务科核定资金，列入专户存款，日记周结，控制消耗(无特殊情况超领拒付)；

(2)按“厂内支票”结算原则，做到货进钱出，货出钱进，确保帐实相符；

(3)严格控制储备资金的使用管理，保证不超储；

(4)月末根据专户存款户领用数，分到“厂内支票”决算报表，报财务科核对。

除仓库会计外，增设仓库支票结算员一人，共同做好这项工作。

生产车间作为一个“独立核算、自负盈亏”的“工厂企业”，财务科拨给资金，好让工厂向银行借入贷款，在此限额内组织生产，其职责任务是：

(1)持领料单附支票领取原材料、仓装物、五金材料等，等于向外采购材料。

(2)凭工资单交款书附支票向财务科交款，等于工厂支付活劳动消耗费；

(3)按固定资产提取折旧费、大修费，填具交款书附支票向财务科交款。等于把资产磨损价值，逐步转移到产品成本中去；

(4)向行政科领用办公用品及劳保用品，凭领料单折价付给支票，等于基期的车间经费支出；

(5)凭动力车间提供“劳务结算单”支付支票，等于车间维修的劳务支出；

(6)凭电表、水表、汽等消耗数字开支票给动力车间，等于车间支付消耗掉的燃动力费用。

上述这些，即是车间基期生产费用的支出，亦是车间成本核算的内容，一目了然。

(7)车间产品入库，按仓库“按质论价”的入库计划价格，收取仓库“厂内支票”，这等于工厂的产品销售收入；

(8)月末交回财务科拨给的生产资金，等于工厂归还银行贷款；

(9)通过支票往来结算，车间的产品入库收入，减去车间产品的生产费用支出(等于产品成本)，余额即是车间实现的计划利润。按财务科下达的利润指标考核，未达到的算未完成，达到的算完成，超过的算超利润。

计算公式：

某产品月度计划产量×产品入库计划价格=该产品月度计划销售收入；

某产品月度实际产量×产品入库计划价格=该产品月度实际销售收入；

实际销售收入＞计划销售收入→盈利；

实际销售收入＜计划销售收入→亏损。

这里面按质论价已包括质量因素在内，销售收入均须减除计划成本价，因成本在下月作核算。

各产品月度计划产品×产品成本定额=车间计划产量总成本；

各产品月度实际产量×产品成本定额=车间计划产量总成本；

车间实际产量总成本＜车间计划总成本→下降；

车间实际产量总成本＞车间计划总成本→上升。

(10)平时车间根据收入支票与付出支票记帐，月末按帐编制成本报表及“厂内支票”决算报表。公式：收入总数－支出总数+上期在产品结转额－本期在产品盘存(有在产品约当产值核算表)=余额(就是收付相抵的实现利润)。于月末五日内报财务科。

上述工作，由车间核算员兼负。

动力车间是后勤部，肩负两大任务：一是新设备安装和设备更新任务；二是对各车间的平时维修任务。其职责是：

(1)按计划拨款加工。对专项设备的安装列出决算书报财务科审批；对各车间的维修，月末按提供劳务量，向车间结算劳务费，列表报财务科审核；

(2)对各车间生产用电、水、燃料消耗的核对，负责核收燃动力费；

(3)生活上用电、水、燃料消耗，报财务科核入企管费；

(4)月末填报备品备件盘存表，由财务科按储备资金考核；

上述工作，由车间核算员兼负。

行政科负责全厂办公费、劳保费用的管理工作，在财务科核定的资金范围内进行控制使用。其职责是：

(1)各科室的办公费与劳保费用，由行政科包下来，分别登记考核，月末填制“归口资金考核月报表”，送财务科审核；

(2)各生产车间和独立核算的后勤车间、仓库，均凭领料单及发票发给，月末送财务科删除；

(3)日常行政维修开支，凭“资金使用卡”向财务科报销考核。

对与生产资金直接有关的职能科室，如代销、技术、动力、基建，根据不同情况实行资金归口管理，核定一定的定额，凭“资金使用卡”控制使用，月末均须填“归口资金考核月报表”附“资金使用卡”报财务科审核。

其它与资金无关的科室，按其分管职能范围，根据生产上应负的责任，核定一定的责任指标。如安全保卫部门，对由于工厂不安全发生的各种问题，且这些问题又与职能有关，就要按指标考核。

厂内各科室职能部门不设专职核算员，仅指定人员兼负之。

2、制订厂内清算价格

推行“厂内支票”结算，必须制订工厂内部结算价格，因为这是结算的基础，涉及各车间、部门的直接利害关系，必须慎重对待。

(1)先制定好各种定额：

各产品成本定额的核定。我厂根据上年度单位平均成本与以前年度最好月份单位成本进行加权平均。公式：

制订出各产品原料成本、包装物成本、燃动力成本、工资成本、车间费用成本。从上述五个单项成本，组成一个车间产品成本定额。

根据销售价，减去税金、企管费及销售费用，按质量等级，制定各产品入库价定额。

各产品入库价定额减去成本定额制定出利润定额。

根据现行操作水平，参照历史纪录，制订出劳务定额。

根据历来消耗额，参照资金节约计划(消耗要加权平均)，制订出各部门资金归口定额。

(2)在各项定额基础上，制订各产品分质量的产品入库计划价格。

按各产品成本定额，制订出各产品成本结算计划价格。

根据劳务定额，确定劳务使用计划价格；根据归口资金定额，制订各归口资金使用计划，储备资金基期库存计划价及以此换算的库存额。

总之，“工厂内部经济核算”将定额作为预控目标成本的基础，没有定额或定额不合理的，就会失去预控目的，失去经济核算的意义。

3、制订相互结算的凭证及帐表

(1)结算凭证：“工厂内部资金限额拨款单”、“工厂内部结算证”(简称厂内支票)、“核定资金使用卡”、“向仓库领料暂记卡”(简称购货卡)、“工厂内部提供劳务结算单”、“工厂内部缴款书”、“工厂内部申请货款书”。

(2)结算帐册：财务科、车间、仓库均分设“工厂内部结算明细分类帐”。

(3)结算表式：“工厂内部支票结算决算及报表”、“资金归口管理考核表”。

(4)制订“全面开展厂内支票结算”的试行方案。

二、试行程序

第一，财务科月初根据计划科下达各车间的生产计划产量，按品种乘成本计划价格，求出各车间的计划总成本，作为各车间专用的生产资金。财务科分车间开其一式二份资金限额拨款单，一份下达车间入帐使用，一份抄送仓库入帐控制。对各部门的归口资金定额，按年核定，分季下达，凭“资金使用卡”按月小结，按季考核。

第二，仓库收到财务科拨下各车间部门资金拨款单后，分入专户存款帐，同时发给各车间“领料暂记卡”。车间根据“厂内支票结算”方案，开其领料单及卡向仓库领料，定期结算开支票(厂内结算证)给仓库，等于付清货款。同时按产品入库验收单，根据仓库按质入库计划价，向仓库收取支票，作为车间产品销售收入。动力车间按月维修计划给各车间进行维修，月末按价填报“劳务结算表”，向各车间索取支票，作为劳务费用收入。凡各车间、部门向财务和要汇款及现金报销，均须有支票及“资金使用卡”经财务科登记盖章后，出纳人员才能受理。

第三，月末车间将“工资”、“折旧”及“大修费”以及拨给的“生产资金”，填报“交款书”附支票，向财务科缴款。按食用办公费及劳保用品费等开支票要给行政科。

按车间电表、水表、汽等消耗数量以核实价格，开支票要给动力车间。各车间部门月末送表报给财务科时，均须附相互结算支票以供财务科汇总核对(因为结算证均系一式两份)。行政科月末编报办公用品及劳保用具收付存根表(附收入支票)供财务科考核。财务科经各方面查对，把属于产品生产过程中的生产费用，列入产品成本，然后把各车间、部门所完成情况提交厂级干部会议，供分析及公布之用。

第四，每月定期召开核算员会议，任务是汇报成果，找出问题，提出改进措施，共同促进。

三、应说明的一些问题

1、各车间“厂内支票”决算表余额不移转下月，可作为当月考评依据。各部门的资金节余，月可转，季核清。

2、分解指标工作要贯彻到基层(班组、个人)，指标分解越细，越能调动基层的积极性。我厂班组系连续生产，所以无法独立核算。但车间通过产、质、耗、出勤、运转五个方面的百分值计算，把车间的大指标分解成班组、个人的小指标，再把小指标化分值，按分值计酬，这就有力地推动班组基层效益的提高。

3、厂内结算销售价格要略低于实际，这使各车间实现的计划利润不会高于工厂的实现利润，使厂级职能部门掌握控制的主动权。

4、厂内支票结算中材料结存与成本核算一样月末办理“假退料”手续。如电、水、燃料的消耗，直接生产车间要收取支票核入车间产品成本中去，非生产性的消耗由财务科汇总，在行政费用中考核。

四、经济效益

1、通过“工厂内部支票核算”，把全厂各个部门从纯粹的行政关系逐步改变成相互联结、相互监督、相互制约、独立核算经济，使各部门为相对独立经济核算的单位。克服过去只管伸手要钱、花钱，用掉就算的吃大锅饭作法，树立人人谈效益、个个讲核算、处处搞节约的新风尚，使企业成本管理不断得以提高，取得较好的经济效果。下面作两个对比：

1981年度可比产品成本下降率比1980年度下降1．16%；

1981年度可比产品成本下降额27．81万元，占1981年全年实现利润的7．92%。

1981年实现利润比1980年增长43．33万元，占总实现利润的13．4%。

1981年1－4月份可比产品成本下降率比1981年同期下降2．34%。

1982年1－4月份可比产品成本下降额24．05万元，占实现利润的18．7%。

1982年1－4月份实现利润比1981年同期增长6．29万元，占总实现利润的5．2%。

2、通过加强成本指标的落实及“工厂内部支票”结算的形式，有助于企业实现以经济责任制为中心的全员管理，真正做向管理要效益。