责任会计与内部银行结合的尝试

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第217页（3442字）

1990年8月以来，某县造纸厂搞责任会计与厂内银行结合试点，建立健全了较完善的运行机制，取得了明显的经济效益。

一、建立责任会计与内部银行的结合机制

1．机构和人员：责任会计、内部银行均设在厂财务科。由财务副厂长(总会计师)全面负责，由财务科长具体领导，全体会计人员共担财务核算和责任核算双向任务，并在财务科设置“内部银行”结算岗位。

2．组织及核算体系。

(1)基层组织：各责任实体配备了专兼职核算员，负责核算本单位的经济业务和往来事项，并接受责任会计、内部银行的监督和指导，形成以财会部门为核心的横向与纵向的核算网络。

(2)管理层次：第一，根据企业的生产组织形式，由财务副厂长(总会计)，负责确定责任实体，划分经营权力，制定总体目标。第二，由财务科长依据企业的总体目标，编制财务预算和责任预算，把企业的“目标值”具体化、细分化。第三，由责任会计(可由副科长担任)进行指标分解，制定管理措施、核算方案及报表体系，并负责对责任实体责、权、利、效的考核。第四，由内部银行会计进行核算跟踪，实施对责任实体成本、费用、资金的核算、控制与监督。

(3)核算方式：实行单轨制核算。即把财务核算、责任核算，与内部银行核算结合起来，合并成一套核算体系。也就是说，厂一级核算和二级核算单位在原国家规定的会计科目之中，再相应的增加内部银行所需要的会计科目。平时该用国家规定会计科目做分录的，仍按原规定处理，属于内部银行核算内容的就用内部银行科目做会计分录。在月末结帐时，会计科目中增设的内部银行资金占用科目合计数，与资金来源合计数必然相等，两者加以抵消，再按国家规定的会计科目编制会计报表。这样不仅不影响正常的财务核算，而且有利于在内部银行监督下的责任核算。

为了保证核算数据的一致性，内部银行仅按照责任实体名称设置“内部银行存款”和对应的定额资金科目，序时登记各责任实体投入、产出、价值转移数据，其本身不再重设会计科目，以维护企业总体(财会部门)与责任实体的业务对应关系。

(4)内部银行核算的内容。①对相对独立的基本生产车间(如：一车间、二车间)和辅助生产车间(机修等)，实行投入(耗费)、产出(收入)、效益(盈亏)的全面核算与监督。对上述经济活动，内部银行要做出详细记录。为此，企业对上述单位，必须经营有目标(责任目标)，耗费有定额(产品的工时、材料定额)，结算有价格(各种计划价格)，考核有标准(标准时间、程序)。②对能够定量考核的科室，如供应、销售、草场等，要有重点的进行任务(购、销量任务)、价格(购入材料不超过计划价格，销售产品不低于计划价格)、资金(原材料、产成品的储备资金定额)的核算与监督。③对其它行政科室和辅助部门，要通过“费用限额卡”控制其费用开支。对其它临建组织、临时项目、专项工程等也可随时在内部银行开户，以考核其资金支出及经济效果。

二、做好基础工作

1．定价格体系。实行责任会计和内部银行结合，企业必须建立一整套科学的、系统的价值管理体系，把企业内部一切物资供领关系、劳务协作关系变成“买卖”关系。搞好清产核资，制定出原材料、半成品、产成品的标准单价，以及水、电、汽、机修工时单位，形成全厂统一的内部结算价格体系。

2．落实制度措施。为了实施责任会计核算，企业会计应及时制定出两级(厂与车间、科室)核算方案，对两级核算的方法、内容、程序、凭证和结转手续，都作出具体规定，严格统计、计量、检测、验收等制度。并把企业计划指标、目标成本指标、定额管理指标、经济责任制指标归纳成统一指标体系综合下达，同时规定出奖惩考核办法，做到奖惩严明。

三、完善凭证手续

1．费用通知单，是企业财会部门向责任实体分配固定费用的书面证明(用来分配工资及附加、定额企管费，车间经费有关项目)，只准财会部门对下使用，在内部银行起托收无承付的作用。

2．内部银行支票，是责任实体向对方单位付款的凭证，如：从厂部购买(领取)材料，对其它车间结算半成品及劳务费用等。各责任实体相互结算的支票，应及时填写送款单到内部银行结转，凡是当月开出的支票要在当月入帐，不得拖延。

3．内部结算凭证，是办完责任实体的支票结算后，据内部支票结算的内容，由内部银行签发的四项沟通凭证。所谓四项沟通即付款方，收款方、内部银行、财会部门均以此作为记帐依据。

4．其它原始凭证，如：验收单、领料单、质检单、产品入库单等继续使用，作为内部银行支票或四项沟通凭证的附据。

四、加强事中控制

通过内部银行日清日结，能及时准确的掌握各工艺步骤(责任单位)的资金投放，资金回收和资金效果，改变过去到月底才知道经营成果的被动局面。故把责任核算事中控制的重点放在内部银行，并采取以下步骤：

1．制定标准成本。根据目标成本的分解指标，按照产品的工艺步骤(责任单位)、单位产品工时、材料的标准耗用量、各种计划价格和有关单耗定额，核定出单位产品的“工序标准成本”，作为核拨定额资金的依据。

2．核拨定额资金。月初按照厂下达的产量计划和工序标准成本，核定出各责任实体的月份“资金定额”，通过内部银行划拨、控制。对非生产部门，核定”限额费用”，通过费用限额卡加以控制。

3．控制产、耗进度。内部银行通过内部结算、划转，随时观察各责任实体定额资金的“耗费值”和“产出值”，促其达到产、耗平衡，争取资金升值(盈利或节约)。

4．调整执行差异。通过日清日结，如发现某责任实体耗费高、产出低，出现了责任预算的执行差异，内部银行要及时汇报，并通过领导迅速采取措施，调整执行差异，限期达到目标。对超耗的资金要罚款加息。

5．做好上下沟通。每到月底(规定的对帐日)，内部银行结算岗位要及时与财会部门、责任实体核对帐务，以达到内部银行帐、财会部门帐、责任实体帐相关指标的一致性，而后填制有关的责任报表。

通过上述控制，对各责任实体提高产量、质量，降低消耗、成本，节约费用、资金起到了明显的效果。

五、坚持四个一致

为了节省人力，简化手续，便于检查，上下对应，两级核算做到了四个一致。即：

1．基本科目一致。如：基本生产”、“内部银行存款”等主要会计科目，厂和车间同时设置，这样便于厂和车间与内部银行对帐，发挥内部银行的监督作用。

2．记帐方向一致。如发生的费用，上下同时借记“基本生产”，贷记“内部银行存款”……，从而有利于检查资金的来龙去脉，也便于厂部的检查、汇总。

3．基本凭证一致。上下帐和处理的依据，均按内部银行提供的内部银行支票和四项沟通凭证，防止核算脱节。

4．帐务程序一致。上下均按经济业务的发生时间、结算程序和结转方向处理业务、保证经济业务的及时性、准确性。