管理部门责任中心的考核与评价

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第179页（2443字）

管理部门是指企业最高管理机构以及企业中专门从事财会、计划、人事、统计等方面工作的职能管理部门。管理部门是企业经营活动和决策者和组织者，它们的管理经验和管理能力与企业经营活动的整体效益息息相关，因此，责任会计在对从事商品的经营的各类责任中心进行业绩评价的同时，必须对企业最高管理机构和各职能部门的管理业绩进行评价。

一、确定评价的内容

管理业绩评价的内容是由各部门在企业管理大系统中的作用和担负的职责来确定的。各个管理层次和管理部门的工作内容以及不同层次和部门间工作内容的差别必须在业绩评价中得到充分体现。在相互联系、相互制约的管理关系链中，管理业绩评价内容只能在区分各部门职责的基础上，根据各部门的直接管理内容而定。例如，企业在进行劳动竞赛，遵守劳动纪律方面取得的突出成就虽然与财会部门业务部门的密切配合分不开，但劳动管理是人事部门归口管理的工作这一方面的工作只能作为劳动人事部门业绩评价的内容。各管理部门工作业绩评价的内容虽然存在着很大的差别，但大体上由以下三部分内容构成。

(一)费用预算控制的评价

由于各个管理部门在日常工作中只发生费用支出，而无直接收入，因此，每个管理部门都是一个费用中心，责任会计根据各部门业务范围的大小以及费用支出的多少确定各部门费用开支的标准，作为控制日常支出的依据。为了反映费用预算的执行情况，考核费用预算执行结果，责任会计必然要对各管理部门费用预算控制工作进行评价。

(二)岗位工作质量评价

费用预算控制虽然是各部门工作内容的组成部分，但并不是管理部门工作的目的。各管理部门应该以费用支出作为开展日常活动的基础，做好各个岗位的工作履行管理的职能。各岗位做好本职工作，是各部门提高管理工作效率的基础。岗位工作质量评价就是要以各岗位工作内容为核心进行业绩评价。例如，企业财会部门由出纳、审核制证、记帐等工作岗位组成，因此，对财会部门的管理业绩评价必须对上述岗位的工作质量进行评价。

(三)归口管理责任指标控制的评价

各职能部门具体履行某一方面的管理职能，归口管理指标是各职能部门专业管理具体内容的集中体现。对归口管理责任指标控制业绩的评价应该作为各职能管理部门业绩评价的重点，引进指标控制的效果如何直接关系到企业总体目标的实现。例如，企业财会部门主要从事整个企业的资金、成本、费用和利润的管理，因此，费用率、利润率、资金周转速度、毛利率等指标就应该成为评价财会部门管理业绩的主要内容。

二、确定评价标准和方法

管理部门的业绩评价既包括直接控制的营业预算指标，也包括归口控制的责任指标，既有经济效益方面的内容，也有工作质量方面的内容。因此，对管理部门的工作业绩评价应根据各部门评价内容的特点确定相应的评价标准和评价方法。

(一)价值方面的内容以预算指标为标准，利用日常核算资料进行业绩评价

对管理部门直接控制的费用预算指标以及归口控制的价值指标，应以下达的责任预算指标为评价的标准，利用本部门的核算资料以及汇总各经营单位责任会计报表所得的有关资料与责任预算指标相比较，评价价值指标控制方面的业绩。

(二)各管理岗位的工作质量以及归口管理的服务质量应确定具体标准，采用定期检查和民主评议的方法进行评价

管理部门归口管理服务质量的评价方法与各经营单位服务质量评价方法基本相同。管理部门的内部各岗位具体从事某一项管理工作，业绩评价应根据各岗位工作的性质确定具体的标准。例如，企业财会部门的记帐岗位工作是为了记帐凭证进行帐簿登记，并按规定编制各种会计报表，因此，对记帐岗位应制定相应工作要求并作为评价的依据，即按规定登记帐薄，及时编制各种报表，保证帐证、帐帐，帐表相符。由于各岗位工作内容较广、工作标准也不是唯一的，所以，各部门一般在各《岗位责任制》中具体制定评价标准。对各岗位制定出评价标准之后，应加强平时的监督和指导，并定期进行检查，用分值来具体体现各岗位的工作业绩。当然，各单位及职工对岗位工作的评价也是管理工作业绩评价的重要依据，业绩评价中应充分吸收各方面的意见。

三、管理部门业绩报告的编制

为了系统评价管理部门的工作业绩，应在确定管理部门业绩评价内容，评价标准及方法的基础上，定期(一般为每月末)编制管理部门业绩报告。现以财会部门为例说明管理部门业绩报告的编制，如图表4－11所示。

图表4－11

从财会部门编制的“管理部门业绩报告”中可以看出，财会部门19××年×月份管理责任指标都圆满完成了责任预算的规定。岗位工作除了报表编制不及时以外，其他方面均达到规定的要求，今后应加强报表编制环节的工作，做到及时编报各种报表，满足管理需要。财会部门存在的突出问题是对本部门直接费用控制不严使实际费用超预算100元，应该具体分析费用超预算的原因，并采用改进费用控制的具体措施努力降低管理费用支出。