盈余公积包括哪几项内容?盈余公积的会计政策怎样选择?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第279页（3013字）

盈余公积是企业来源于生产经营活动的那部分积累，属于具有特定用途的留存收益。为了保证企业的可持续发展，企业实现的净利润必须有一部分留存在企业，这样，一方面可以满足企业维持或扩大再生产经营资金的需要，保持或提高企业的获利能力；另一方面可以保证企业有足够的资金弥补以后年度可能出现的亏损，提高企业的抗风险能力。企业的净利润按规定首先提取法定盈余公积和法定公益金等，然后才能在出资者之间进行分配，这是公司制企业的一个显着特征。

1．盈余公积的内容

(1)法定盈余公积

法定盈余公积是指公司按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。根据我国《公司法》的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50%时，可以不再提取。对于非公司制企业而言，也可以按照超过净利润10%的比例提取。

(2)任意盈余公积

任意盈余公积是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于其提取比例由企业自行决定，而法定盈余公积的比例则在国家有关法律中规定。

(3)法定公益金

法定公益金是指企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金。根据我国《公司法》的规定：有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的5%－10%提取法定公益金。法定公益金用于职工集体福利设施时，应当将其转入任意盈余公积。

2．盈余公积的用途

企业提取的盈余公积主要有以下几个方面的用途：

(1)弥补亏损

根据《企业会计制度》和有关法规的规定，企业发生亏损，可以用发生亏损后五年内实现的税前利润来弥补，当发生的亏损在5年内仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补。通常，当企业发生的亏损用所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积来加以弥补，但是，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，经股东大会或类似机构批准。

(2)转增资本(股本)

当提取的盈余公积累积比较多时，企业可以将盈余公积转增资本(股本)，但是必须经股东大会或类似机构批准，而且用盈余公积转增资本(股本)后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。

(3)发放现金股利或利润

在特殊情况下，当企业累积的盈余公积比较多，而未分配利润比较少时，为了维护企业形象，给投资者以合理的回报，符合规定条件的企业也可以用盈余公积分派现金利润或股利。

3．盈余公积会计政策的选择

有关法规和《企业会计制度》规定了法定盈余公积和法定公益金的计提比例。但并不意味着盈余公积的计提金额是不可以选择的。其选择空间：一是看计提的法定盈余公积是否累计达到了注册资本的50%。若达到了50%，法定盈余公积的计提不再进行；若没有达到50%，应继续计提法定盈余公积。二是计提任意盈余公积。因为按照规定，任意盈余公积的计提比例企业可以自行决定。

那么，就任意盈余公积而言，是否计提，计提多少，如何决定呢?我们认为，关键要看财务上对其用途的设计。目前看来，用盈余公积补亏的情况并不多见，凡税前利润可以弥补亏损的一般不会动用从净利润中提取的盈余公积。盈余公积转增资本的情况比较普遍，它不仅可以改变企业投入资本结构，体现企业可持续发展的潜在能力，而且就股份有限公司而言，它会增加投资者持有的股份，提高股票的交易量和资本的流动规模。由于盈余公积从本质上讲，是由收益形成的，属于资本增值部分，因此，当企业可供分配的利润少于当初承诺的分配利润时或企业为维护形象，希望给投资者以较高回报时，应当根据企业的财务分配政策，动用任意盈余公积分派股利。

当然，用盈余公积派发股利是有明确的比例规定的。在我国，企业可动用盈余公积金的最高限额不得超过股票面值(注册资本或实收资本)的6%，而且派发股利后剩余的盈余公积金不得低于注册资本的25%。另外，由于债权人和所有者在企业中的利益是既统一又矛盾的，当企业给投资者的回报超过债权人的利息收入水平时，债权人有时会以所有者权益减少、信贷风险加剧等为由，减少借款项目或金额。所以，作为经理人员，在作出一项选择之前，应权衡可能出现的利弊得失，综合考虑各利益集团的利益。

【例9－11】 甲公司用公益金购建职工宿舍一套，价款为180000元，款项由银行存款支付。此时，应编制如下会计分录：

借：固定资产 180000

贷：银行存款 180000

借：盈余公积——公益金 180000

贷：盈余公积——一般盈余公积 180000

企业用盈余公积弥补亏损时，按照确定的弥补亏损的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。

【例9－12】 甲公司以前年度累计未弥补亏损350000元，按照规定已超过了以税前利润弥补亏损的期间。本年公司董事会决议并经股东大会的批准，以盈余公积全额弥补以前年度未弥补亏损。该公司进行账务处理时，应当编制如下会计分录：

借：盈余公积 350000

贷：利润分配——盈余公积补亏 350000

企业用提取的盈余公积转增资本，应当按照批准的转增资本的数额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。

【例9－13】 甲公司经批准同意，在本期将盈余公积400000元用于转增资本。此时阿呆公司应编制如下会计分录：

借：盈余公积——一般盈余公积 400000

贷：股本 400000