长期投资的风险准备

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第739页（1488字）

(一)长期投资风险准备的计提证券公司应按年末长期股权投资和长期债券投资余额的一定比例提取风险准备。期末按长期投资余额的一定比例全额提取时，借记“营业费用”科目，贷记“投资风险准备”科目。当期应提取的投资风险准备大于“投资风险准备”科目余额的，应按其差额补提，借记“营业费用”科目，贷记“投资风险准备”科目；当期应提取数小于“投资风险准备”科目余额的，应按其差额冲减营业费作，借记“投资风险准备”科目，贷记“营业费用”科目。

公司对发生的长期投资损失应查明原因，追究责任。对已经发生的损失，按规定核销条件冲销提取的投资风险准备。发生长期投资损失时，借记“投资风险准备”科目，贷记“长期股票投资”、“长期债券投资”科目。

已确认并转销的投资损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“投资风险准备”科目。

例：强盛证券公司规定年末应按1%的比例对长期股权投资和长期债券投资的余额提取风险准备。1997年年末，该公司长期股权投资和长期债券投资的余额合计为500000元。1998年5月发生了投资损失4000元，其中：长期股权投资3000元，长期债券投资1000元。1998年末公司长期股权投资和长期债券投资的余额合计为900000元。1999年3月公司收回上一年已作为投资损失处理的长期股权投资3000元。编制会计分录如下：

(1)1997年年末提取投资风险准备：

借：营业费用 5000

贷：投资风险准备 5000

(2)1998年5月冲销风险准备：

借：投资风险准备 4000

贷：长期股权投资 3000

长期债券投资 1000

(3)1998年末按长期股权投资和长期债券投资的余额合计数计提风险准备：

长期投资应计提的投资风险准备的余额为9000(=900000×1%)元。

“投资风险准备”科目已有贷方余额1000元，应补提的投资风险准备为8000(=9000－1000)元。

借：营业费用 8000

贷：投资风险准备 8000

(4)1999年3月公司收回长期股权投资3000元：

借：银行存款 3000

贷：投资风险准备 3000

(二)长期投资在资产负债表中的列示

期末编制资产负债表时，应将长期投资、长期投资风险准备、长期投资净值分别列示。