固定资产的购买与自建

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第742页（3011字）

(一)固定资产价值的确定

1．固定资产的入账价值

固定资产的计价应遵循原始成本原则，以原始成本作为入账价值。固定资产原始成本又称为原始价值、实际成本，是指企业在取得某项固定资产的当时，为购置或建造它所发生的全部支出。也就是说，应该包括使某项固定资产达到可使用状态所发生的一切必要的、合理的支出。

固定资产按原始成本计价有双重含义：①固定资产以原始成本作为入账价值；②固定资产折旧按原始成本计提。

2．固定资产价值的变动

固定资产价值确定并入账以后，一般不得随意变动其价值。但在一些特殊情况下，按照规定对于已入账的固定资产的价值可以进行调整，主要包括以下几种情况：

(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；

(2)增加补充设备或改良装置；

(3)将固定资产的一部分拆除；

(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；

(5)发现原记固定资产价值有错误。

(二)购入固定资产

1．购入固定资产的价值构成

购买固定资产也应以原始成本计价。购买固定资产的原始成本包括支付的价款以及为使固定资产达到可使用状态所发生的一切附带费用，包括购买价格以外的运费、装卸费、安装费、保险费、包装费以及调试费等。为购买固定资产所支付的增值税、契税等也应记入固定资产的原始价值。在赊购的情况下，应以现购的价格作为固定资产的成本入账，由于赊购而较现购价格多付的价款，应视为公司的理财费用，记入营业费用，而不计入固定资产的价值。

2．购买固定资产的账务处理

公司购入不需要安装的固定资产，按实际支付的价款入账，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

例：富海证券公司购入一台不需要安装的电脑设备，发票价格40000元，增值税额6800元，发生的运杂费2000元，款项全部用银行存款付讫。编制会计分录如下：

借：固定资产——电脑 48800

贷：银行存款 48800

例：富海证券公司购入一台需要安装的通信设备，发票价格50000元，增值税额8500元，运费3000元。发生安装费3000元，款项全部用银行存款支付。编制会计分录如下：

购入该项设备时：

借：在建工程——通信设备 61500

贷：银行存款 61500

发生安装费时：

借：在建工程——通信设备 3000

贷：银行存款 3000

该项设备安装完毕交付使用时，按其全部成本作为固定资产的原值入账：

借：固定资产——通信设备 64500

贷：在建工程——通信设备 64500

(三)自建固定资产

1．自建固定资产的计价

自建的固定资产是指公司自己建造的房屋、建筑物等。公司自建的固定资产也应按照实际成本计价，即以固定资产在自建过程中实际发生的支出额计价，包括耗费的材料、工人的工资以及为建造固定资产而发生的借款利息支出等。

2．自建固定资产的账务处理

证券公司自行建造固定资产时所发生的一切支出，应先借记“在建工程”，贷记“银行存款”、“应付工资”等有关科目。在完工之后，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。已投入使用但尚未办理竣工结算及移交手续的固定资产，自交付使用之日起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料估价入账，并按规定计提折旧。竣工决算办理完毕，按照决算数调整估价和已计提的折旧

例：富海证券公司自行建造营业用房一幢，为此购入工程物资200000元，全部用于工程建设，支付工人工资80000元，为工程长期借款而发生的利息30000元，工程完工已验收交付使用。编制会计分录如下：

(1)购买物资时：

借：工程物资 200000

贷：银行存款 200000

(2)领用工程物资时：

借：在建工程－营业用房 200000

贷：工程物资 200000

(3)支付工人工资时：

借：在建工程－营业用房 80000

贷：应付工资 80000

(4)结转为工程借款而发生的利息：

借：在建工程－营业用房 30000

贷：长期借款 30000

(5)完工交付时：

借：固定资产－营业用房 310000

贷：在建工程－营业用房 310000