财务控制的内容和方法

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第329页（3088字）

1．财务控制的内容

(1)财务对企业生产经营活动的控制

对生产经营活动的财务控制，是依据财务计划或目标，对生产经营活动约束、指导、促进或干预，使生产经营活动的发展符合并保证财务计划(或目标)的实现，包括：

a．对生产经营的各种资源(人、财、物)及其利用情况进行控制

b．对生产经营的全过程(供、产、销)进行控制

c．对生产经营过程中的各种财务关系进行控制

(2)财务对企业资金运动的控制

对企业资金运动的财务控制，就是对企业资金实际发生的增减变动进行约束、指导、促进和干预，不断地将实际发生的情况与各种财务预算目标相比较，揭示差异，查找原因，并采取相应措施来调节发生的偏差，以确保财务预算的实现，主要内容包括资产控制、成本控制、销售控制和利润的控制。

2．财务控制的方法

财务控制的方法主要有以下几类

(1)目标控制法：

这种控制方法的特点是先制定出企业总体控制目标，然后按责任部门(或责任人)把总体指标进行归口和分级，将分解后的指标层层落实到各承包单位；最后定期或不定期地对承包责任单位或个人检查其承担的财务指标实现或完成的情况，按照规定的责权利奖惩办法预以考核。见下页图：

目标控制法把责权利紧密联在一起，有利于推行责任制，充分调动各方面多层次人员的积极性，但这种方法容易产生指标考核中被动连锁反映，如某一环节规定完成的指标没有完成，上一个层次或与之相关责任部门指标完成情况也会受到影响，考核中应加以注意，适当处理。

(2)预算控制法：

这种控制方法在西方企业中广泛采用。其特点是：实行责任中心制度，即先确定预算目标和任务，然后分解落实到各责任中心，实行责任预算，并以此作为责任中心目标和考核成绩的标准。对企业日常的经济活动和财务收支进行指导、约束和干预，促使企业全面完成各项预算指标的财务控制方法。

a．责任中心的确定

企业根据需要在内部划分责任范围及责任层次，使各责任层次的活动得到严格有效的控制，这种责任区域就是责任中心，划分责任中心是编制责任预算实施责任考核的前提。责任中心按其控制区域和责任范围的大小，一般可分为成本中心，销售中心和利润中心。

成本中心是指只对其成本承担经济责任的区域，成本中心一般不形成货币收入，因此对成本中心工作成果计量和考核的是其责任成本。成本中心的适应范围最广，企业内部任何发生成本或费用的单位都可作为成本中心加以考核。大的单位如企业内的分公司、分厂和车间，小的单位可以是班组工段甚至个人。

企业销售中心即推销中心。设定的销售中心包括销售收入中心和销售成本中心，其责任主要是完成预定的销售量和控制销售费用。

利润中心是对利润承担责任的中心。一些大中型企业的产品部一般都被划定为利润中心。利润中心管辖的区域很大，包括销售中心和成本中心，利润中心的职权也很大，利润中心的责任主要是完成税后利润额和投资利润率等经营任务。

b责任预算的编制

责任预算由各级责任中心分别编制，逐级汇总。例如某公司制造部下属的成本中心有三个层次：工段、车间和工厂。它们的责任预算逐级汇总作法如下：

第一，工段责任成本预算由工段长负责，根据每期工段的实际情况、编制成本预算，报送车间主任：

第二，车间责任成本预算由车间主任负责，根据每期车间的实绩，编制成本预算，报送给工厂厂长，其预算要汇总本车间所属各工段的责任成本预算，再加上不直接属于工段而直接属于车间的可控成本预算：

第三，工厂责任成本预算由工厂厂长负责，根据每期全厂的实绩，编制成本预算，报送给制造部经理，其预算要汇总本厂所属各车间的责任成本预算，再加上不直接属于车间，而直接属于工厂的可控成本预算：

第四，制造部责任成本预算由该部经理负责，根据每期本部的实绩，编制成本预算，报送给公司总经理，其预算要汇总各工厂的责任成本预算，再加上不直接属于工厂，而直接属于制造部的可控成本预算：

公司总经理对下属各部的预算报告进行汇总，即可编制全公司的成本预算。其他有关预算同理进行。

c．进行责任考核

为了对各责任中心的预算执行情况进行控制和考核，应以各责任中心为对象组织核算。在核算各成本中心的责任成本时，要按各成本中心设立成本费用明细帐，以记录各成本中心实际发生的可控成本费用。为了分清责任，有时需要将某些成本费用按其责任归属在有关成本费用中心之间进行转帐。为了简化核算工作，应根据企业具体情况将责任成本核算与产品成本核算结合起来，在一套帐表内同时满足两方面的要求。为了核算内部利润中心和投资中心责任预算的完成情况，应为这些责任中心规定必要的会计科目和帐表，核算各利润中心的成本，收入和利润，核算各投资中心的资金、成本、收入、利润和投资利用效果。

在日常核算和控制的基础上，各责任中心应定期编制责任报告或成就报告，在责任报告内分预算、实际、差异(差异额和差异率)等数栏，计算差异率时，应以预算数为基数。

根据各责任中心的责任报告，可以对形成预算差异的原因和责任进行具体分析，对各责任中心的业绩进行具体评价，给予适当的奖惩，并提出改进工作的措施，为修订预算编制下期的预算提供资料。

这种控制办法，由于自下而上地编制财务总预算则需企业与各责任中心进行协调，上下达成一致后，有利执行和实施。采用这种控制办法应特别注意协调处理好企业与各责任中心的协调性，注意协调各责任中心之间协调性。