财务状况变动表的编制方法

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第911页（3993字）

财务状况变动表是反映企业在一定会计期间内资金的来源渠道和用途去向及由此而引起的财务状况变动情况的报表，是企业编报的三张主要财务报表之一。

财务状况变动表从资金的来源渠道及用途去向两方面对一定期间资金的增减变动情况进行分析，弥补了资产负债表和损益表的某些不足。资产负债表是一张静态报表，它只能反映企业某一特定日期所拥有的资产，负债及所有者权益的数额。通过前后两期资产负债表的比较，可以了解各项目的变动数额，但无法揭示其变动的原因。而损益表只反映企业的经营成果，却有能反映企业从经营成果中可获得的流动资金数额及不涉及损益的重大经营资金变动情况，这些却正是财务状况变动表所要揭示的内容。通过编制财务状况变动表可将企业静态的财务资料转变为相互联系的动态报表。

1．财务状况变动表的结构

我国企业的财务状况变动表的基本结构如下表所示。

财务状况变动表

该表分为左右两方，左方列示流动资金的来源和运用情况，右方列示各项流动资产和流动负债的增减情况，左右两方计算出的流动资金增加净额应核对相符。

(左方)流动资金增加净额=(右方)流动资金增加净额

左右两方在计算时所用的基本关系式为：

①左方：

流动资金增加净额=流动资金来源合计－流动资金运用合计

②右方：

流动资金增加净额=流动资产增加净额－流动负债增加净额

2．滚动资金来源和运用各项目的内容及填列方法

(1)“本年利润”项目，反映企业年度内实现的利润(如为亏损用“－”号表示)，本项目应根据“损益表”上“利润总额”项目“本年累计数”栏的数字填列。

(2)“固定资产折旧”项目，反映企业年度内累计提取的折旧，本项目应根据“累计折旧”帐户的贷方发生额分析填列。当该帐户贷方发生额中含有因投资转入或购入旧固定资产而增加的折旧额时，应予以剔除。

(3)“无形资产、递延资产摊销”项目，反映企业年度内累计摊入成本、费用的无形资产和递延资产的价值。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”帐户贷方发生额分析计算填列。

(4)“固定资产盘亏(减盘盈)”项目，反映企业经批准在营业外支出列支的固定资产盘亏减盘盈的净损失。本项目应根据“营业外支出”和“营业外收入”帐户所属有关明细帐户中的固定资产盘亏损失扣除固定资产盘盈收益后的差额填列。

(5)“清理固定资产损失(减收益)”项目，反映企业年度内由于出售固定资产和固定资产报废、毁损发生的净损失。本项目应根据“营业外收入”所属“处理固定资产收益”明细帐户和“营业外支出”所属“处理固定资产损失”明细帐户的发生额之差填列。

(6)“其他不减少流动资金的费用和损失”项目，反映不包括在以上项目中的其他不减少流动资金的费用和损失。如固定资产捐赠支出等。本项目应根据“营业外支出”等帐户所属有关明细帐户的发生额分析填列。

(7)“固定资产清理收入”项目，反映企业年度内固定资产的变价收入、出售固定资产的价款收入以及因固定资产损失而向过失人或保险公司收回的赔偿款扣除清理费用后的净额。本项目应根据“固定资产清理”帐户分析填列。

(8)“增加长期负债”项目，反映企业年度内长期负债累计增加数。本项目应根据“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”帐户的贷方发生额分析填列。企业年度内归还长期负债累计数，应在本表“偿还长期负债”项目单独填列，不从本项目数字内扣除，但一年内到期的长期负债应从本项目内扣除后在“流动资金增加数”部分单列项目反映。

(9)“收回长期投资”项目，反映企业年度内收回的长期投资累计数。本项目应根据“长期投资帐户贷方发生额分析填列。年度内企业增加长期投资应在本表“增加长期投资”项目单独反映，不从本项目内数字扣除。

一年内到期的长期债券投资应在“流动资金本年增加数”部分单独列项反映，在填列“增加长期投资”项目时，应按扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。，

(10)“对外投资转出固定资产”项目和“对外投资转出无形资产”项目，分别反映年度内以固定资产和无形资产对外投资的累计数。本项目应根据“长期投资”帐户借方发生额分析填列。

(11)“资本净增加额”项目，反映企业年度内增加的资本累计数。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”和“盈余公积”帐户年末余额与年初余额差额的合计数填列。

(12)“应交所得税”项目，反映企业年度内应交纳的所得税。本项目应根据“利润分配”帐户所属“应交所得税”明细帐户的借方发生额填列。

(13)“提取盈余公积”项目，反映企业年度内提取的盈余公积。本项目应根据“利润分配”帐户所属“提取盈余公积”明细帐户的借方发生额分析填列。企业以盈余公积弥补的亏损在本项目以“－”号表示。

(14)“应付利润”项目，反映企业年度内已分配的应付投资者及其他单位或个人的利润。本项目应根据“利润分配”帐户所属“应付利润”明细帐户的借方发生额填列。

(15)“应交特种基金”项目，反映企业年度内应交财政的特种基金。本项目应根据“利润分配”帐户所属“应交特种基金”明细帐户的借方发生额填列。

(16)“固定资产和在建工程净增加额”项目，反映企业年度内增加固定资产的净值和建造固定资产而支出的资金累计数，包括收回长期投资增加的固定资产净值(固定资产盘盈不包括在本项目数字之内)。本项目应根据“固定资产”、“累计折旧”和“在建工程”帐户的记录分析填列。分析时，应扣除因固定资产盘盈而导致的固定资产增加额以及在建工程完工、增加固定资产形成的重复记录数额。

(17)“增加无形资产、递延资产及其他资产”项目，反映企业年度内无形资产、递延资产及其他资产增加累计数。本项目应根据“无形资产”、“递延资产”和“其他资产”帐户的借方发生额分析填列。

(18)“偿还长期负债”项目，反映企业在年度内因偿还长期借款、应付债券和长期应付款而减少的资金数额。本项目应根据“长期借款”、“应付债券”和“长期应付款”帐户的借方发生额分析填列。

(19)“增加长期投资”项目，反映企业年度内由于增加长期投资而减少的资金数额。本项目应根据“长期投资”帐户的借方发生额分析填列。

3．流动资产和流动负债各项目的填列方法

财务状况变动表的右方从流动资产和流动负债的变化来反映流动资金的、变动情况。其中流动资产共包括十一个项目，这些项目应根据资产负债表中各项流动资产年末数减去年初数的差额直接填列，如为负数，在表中以“－”号表示。

流动负债共有十三个项目，各项目应根据资产负债表中流动负债年末数减年初数的差额直接填列，差额为负时，以“－”号表示。

下面将举例说明财务状况变动表的编制方法。

［例］X公司19×4年年末资产负债表如图表6－3所示，当年的损益表及利润分配表分别见图表6－5和6－7。已知当年发生以下影响流动资金增减的业务：

①本年度固定资产折旧额为10，000元。

②本年度无形资产和递延资产累计摊销2000元。

③年度内购入无形资产7，000元。

④在建工程共投入成本15，300元。

⑤收回长期投资1，000元，对外投资26，000元。

根据上述资料编制财务状况变动表如下页表所示。

财务状况变动表