资产负债表的编制方法

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第904页（6964字）

资产负债表是总括地反映企业在某一特定日期(如月末、季末、年末)资产、负债和所有者权益情况的报表。

资产负债表是按照“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式设计的。表中的项目分为资产、负债和所有者权益三大类，对这三大类的进一步划分如下表所示。

资产负债表的项目分类

资产负债表的各项目，都列有“年初数”和“期末数”两栏。“年初数”栏应根据上年末该表“期末数”栏所列数字填列。“期末数”、指月末、季末或年末数字，应根据有关帐户期末余额计算分析填列。以下分别说明各项目的填列方法。

1．资产项目的内容和填列方法

(1)“货币资金”项目：反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”帐户的期末余额合计填列。

(2)“短期投资”项目：反映企业购入随时可以变现、并准备随时变现的股票和债券的实际成本，以及不超过一年的其他投资。本项目应根据“短期投资”帐户的期末余额填列。

(3)“应收票据”项目，反映企业收到的未到收款期也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”帐户的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。

(4)“应收帐款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务而应向购买单位收取的各种款项。本项目应根据“应收帐款”帐户所属各明细帐户的期末借方余额合计填列。

(5)“坏帐准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备。本项目应根据“坏帐准备”帐户的期末余额填列，其中借方余额应以“－”号填列。

(6)“预付帐款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付帐款”帐户的期末余额填列。“预付帐款”帐户所属有关明细帐户如有贷方余额，应在本表“应付帐款”项目内填列。如“应付帐款”帐户所属明细帐户有借方余额，也应包括在本项目内。

(7)“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”帐户的期末余额填列。

(8)“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的实际成本，包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品等。本项目应根据“材料采购”；“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等帐户的期末借贷方余额相抵后的差额填列。

(9)“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期摊销的费用。企业的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期在一年以上的其他待摊费用，应在“递延资产”项目反映，不包括在本项目数字之内。本项目应根据“待摊费用”帐户的期末余额填列。“预提费用”帐户期末如有借方余额，也在本项目内反映。增设“外汇价差”帐户的企业，该帐户如有借方余额，包括在本项目内。

(10)“待处理流动资产净损失”项目，反映企业在清查材料中发现的尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏、毁损扣除盘盈后的净损失。本项目应根据“待处理财产损溢”帐户所属“待处理流动资产损溢”明细帐户的期末余额填列。企业待处理固定资产净损失，应在本表“待处理固定资产净损失”项目另行反映。

(11)“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产的实际成本，应根据有关帐户的期末余额填列。

(12)“长期投资”项目，反映企业不准备在一年内变现的投资。长期投资中，将于一年内到期的债券，应在流动资产类下“一年内到期的长期债券投资”项目单独反映。本项目应根据“长期投资、帐户的期末余额扣除一年内到期的长期债券投资后的数额填列。

(13)“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，反映企业各种固定资产原价及累计折旧。融资租入固定资产在产权尚未确定之前，其原价及已提折旧也包括在内。融资租入固定资产原价同时在本表下端补充资料内另行反映。这两个项目根据“固定资产”帐户和“累计折旧”帐户期末余额填列。

(14)“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”帐户的期末借方余额填列，如为贷方余额应以“－”号填列。

(15)“在建工程”项目，反映企业期末各项未使用的工程物资的实际成本，包括交付安装的设备价值，未安装完毕的工程已耗用的材料，工资和费用支出、预付出包工程的价款，已经建筑安装完毕但尚未交付使用的建筑安装工程成本，尚未使用的工程物资的实际成本等。本项目应根据“在建工程”帐户的期末余额填列。

(16)“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的原价扣除摊销额后的净值。本项目应根据“无形资产”帐户的期末余额填列。

(17)“递延资产”项目，反映企业尚未摊销的开办费、租入固定资产改良及大修理支出以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。本项目应根据“递延资产”帐户的期末余额填列。

(18)“其他长期资产”项目，反映除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关帐户的期末余额填列。

2．负债项目的内容及填列方法

(1)“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下的借款。本项目应根据“短期借款”帐户的期末余额填列。

(2)“应付票据”项目反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”帐户的期末余额填列。

(3)“应付帐款”项目，反映企业购买原材料或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付帐款”科目所属各有关明细帐户的期末贷方余额合计填列。

(4)“预收帐款”项目，反映企业预收购买单位的货款。本项目应根据“预收收款”帐户的期末余额填列。如“预收帐款”帐户所属有关明细帐户有借方余额的，应在本表“应收帐款”项目内填列。如“应收帐款”帐户所属明细帐户有贷方余额的，也应包括在本项目内。

(5)“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费、存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”帐户的期末余额填列。

(6)“应付工资”项目，反映企业应付未付的职工工资。本项目应根据“应付工资”帐户期末贷方金额填列。“应付工资”帐户期末如为借方余额，本项目以“－”号表示。

(7)“应付福利费”项目，反映企业提取的。福利费的期末余额。本项目应根据“应付福利费”帐户的期末贷方余额填列；如为借方余额，应以“－”号填列。

(8)“未交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金(多交数以“－”号填列)。本项目应根据“应交税金”，帐户的期末余额填列。

(9)“未付利润”项目，反映企业期末应付未付给投资者及其他单位和个人的利润(多数以“－”号填列)。本项目应根据“应付利润”帐户的期末余额填列。

(10)“其他未交款”项目，反映企业应交未交的除税金、应付利润以外的各种款项(多交数以“－”号填列)。本项目应根据“其他应交款”帐户的期末余额填列。

(11)“预提费用”项目，反映企业已经预提计入成本费用而尚未支付的各项费用。本项目应根据“预提费用”帐户的期末贷方余额填列。如“预提费用”帐户有借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。

(12)“其他流动负债”项目，反映除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关帐户的期末余额填列。

(13)“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上的借款的本息。本项目应根据“长期借款”帐户的期末余额扣除将于一年内到期数额后的余额填列。

(14)“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。本项目应根据“应付债券”帐户的期末余额减去将于一年内到期部分后的数额填列。

(15)“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。如在采用补偿贸易方式下引进国外设备，尚未归还外商的设备价款；在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”帐户的期末余额扣除将于一年内支付的部分后的数额填列。

3．所有者权益项目的内容和填列方法

(1)“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本总额。本项目应根据“实收资本”帐户的期末余额填列。

(2)“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目根据“资本公积”帐户的期末余额填列。

(3)“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目根据“盈余公积”帐户的期末余额填列。

(4)“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”帐户和“利润分配”帐户的余额分析填列。每月末“本年利润”科目的贷方(或借方)余额，反映企业本年度内累计实现的利润(或亏损)。而“利润分配”帐户年初有贷方余额为企业的末分配利润，借方发生额为本年已分配利润，平时每月末余额反映企业以前各年积累的未分配利润经本年分配后的余额。将“本年利润”帐户贷方余额减去“利润分配”帐户借方余额(或加上“利润分配”帐户贷方余额)，填入“未分配利润”项目。年终时，“本年利润”帐户余额已全部转入“利润分配”帐户，因此可直接根据“利润分配”帐户期末余额填列，如果余额在借方，应用“－”号表示，说明企业有未弥补亏损。

下面将举例说明资产负债表的编制方法下页两表分别为X公司有关帐户余额表和根据帐户余额表编制的资产负债表。

资产负债表 19×4年12月31日

补充资料：1．商业承兑汇票贴现1000元；

2．已包括在固定资产原价内的融资租入固定资产原价0元。

2．主营业务收支明细表的编制

主营业务收支明细表是反映企业各项主营业务的收入、成本、费用、税金及附加，以及主营业务利润实现情况的报表，是损益表的附表之一。

表中按产品销售业务和其他业务分别列示主营业务收入、主营业务成本、主营业务费用、主营业务税金及附加和主营业务利润。这里“产品销售”不一定是企业全部产品销售业务，而是产品销售中的主营业务部分，哪些部分属于企业的主营业务，可由企业根据实际情况自行确定，其他业务部分，如果业务比较稳定，收入、支出、利润数额较大的，也可视作主营业务。被选定的主营业务按品种、类别或规格填列。本表为多栏式明细表，每个项目分别按五个栏目进行登记，以下分别说明各栏目的内容及登记方法。

(1)“主营业务收入”栏，反映各项主营业务的销售收入，本栏应根据“产品销售收入”和“其他业务收入”有关明细帐户的贷方发生额分析计算填列。

(2)“主营业务成本”栏，反映各项主营业务的销售成本。本栏目根据“产品销售成本”和“其他业务支出”有关明细帐户的借方发生额分析计算填列。

(3)“主营业务费用”栏，反映各项主营业务的销售费用。由于“产品销售费用”明细帐是根据费用项目设置的，如“包装费”、“保险费”、“广告费”等，没有按产品的种类或规格提供的销售费用数据，因此应采用一定的方法对产品销售费用进行分配，以确定每种或每类产品应负担的销售费用。其分配方法如下：

①计算产品销售费用分配率：

产品销售费用分配率=产品销售费用总额／产品销售收入总额×100%

②确定某种产品应负担的产品销售费用：

某种产品应负担的产品销售费用=某种产品销售收入总额×产品销售费用分配率

“其他业务”各项目的销售费用记录在按其他业务种类，设置的“其他业务支出”明细帐中，可根据有关明细帐分析计算填列。

(4)“主营业务税金及附加”栏，反映每种产品或各项业务应纳消费税、营业税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。本栏目可根据“产品销售税金及附加”明细帐填列“产品销售”部分各项目。“其他业务”部分应根据“其他业务支出”明细帐分析填列。

(5)“主营业务利润”栏，反映销售收入扣除销售成本、销售税金及附加和销售费用以后的数额。与“损益表”中的营业利润相比，这栏数额在计算时并未扣除“管理费用”和“财务费用”，在计算应加注意。本栏数计算结果为利润，以正数表示，如为亏损，则以“－”号填列。以下举例说明“主营业务收支明细表”的填列方法。

主营业务收支明细表

该公司本年产品销售收入总额为950，000元，产品销售费用总额为20，000元，分配产品销售费用时，计算过程如下：

①计算产品销售费用分配率：

②计算各产品应负担的产品销售费用：

A产品应负担的产品销售费用=550，000×2．1053%=11，579(元)

B产品应负担的产品销售费用=300，000×2．1053%=6，316(元)

C产品应负担的产品销售费用=100，000×2．1053%=2，015(元)

其他各栏有关数据，从明细帐中取得“主营业务利润”是根据主营业务收入扣除主营业务成本、主营业务费用、主营业务税金及附加后求得的。