内部审计机构

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编会计师手册》第1027页（5301字）

一、设置内部审计机构的必要性

内部审计是部门、单位健全内部控制，审查财务收支，改善经营管理，提高经济效益或者资金使用效果的重要手段。在我国应当建立健全内部审计制度。这是因为：

(1)从企业方面来看。

实行经济管理体制改革，企业依法自主经营，企业负责人的经济责任加重了，需要通过内部审计来检查内部各单位履行经济责任的状况；建立社会主义市场经济体制和现代企业制度，企业与外部的经济联系和经济协作日趋繁多，也需要通过内部审计来加强内部管理和控制，挖掘内部潜力，提高经济效益，增强竞争能力，维护自身的合法权益。

(2)从其他占有和使用国家资产的部门和单位来看。

也需要通过内部审计来保障国有资产的安全和完整，提高国有资产的利用效果和效率。

(3)从国家方面来看。

国有资产的分布极为广泛，需要通过内部审计促使各部门各单位加强对国有资产的经营或管理。实行内部审计制度，是授权和被授权经营、管理国有资产的共同需要。

为了保证审计监督的客观和公正，部门和企事业单位的内部审计工作，不应由财务会计部门或其他管理职能部门兼任。而应设立相对独立的内部审计部门和人员，在本单位主要负责人的直接领导下，对本单位或其下属组织的财务收支、经济效益及其他经济活动进行审计监督，独立行使内部审计职权，对本单位领导人负责并报告工作。内部审计机构和人员也不能参与或负责其他职能部门的管理活动和业务活动，以确保其工作的独立性。内部审计机构是部门、单位的常设机构，内部审计人员是本部门、本单位的工作人员。建立健全内部审计机构是完成内部审计监督任务的组织保证。

二、国家对内部审计机构设置的要求

国家审计署《关于内部审计工作的规定》中的明确规定：审计机关未设立派出机构的政府部门，国家金融机构，全民所有制大中型企业，有国家资产的其他大中型企业，全民所有制大型目的建设单位，财务收支金额较大的全民所有制事业单位，其他需要设立内部审计机构的单位，根据内部管理的要求，设立独立的内部审计机构，审计业务较少的部门和小型企业事业单位，可以设置专职内部审计人员。

我国的内部审计机构，按工作范围分为部门内部审计机构和单位内部审计机构。

部门内部审计机构是对部门本身和部门所属单位的经济活动进行审计监督的机构。部门内部审计在部门主要负责人的领导下开展工作，对本部门负责并报告工作，在业务上受同级国家审计机关的指导并向其报告工作。部门由部审计在工作上的特点和所处的地位，决定了它不仅要对部门本身，而且要对部门所属单位进行内部审计，因而它具有明显的双重性质：对国家审计机关来说是内部审计，对所属单位来说是外部审计。这种性质在工作上最终表现为部门内部审计是联系国家审计机关和单位内部审计机构之间的纽带。

单位内部审计机构是大中型企事业单位中设立的内部审计机构，它是对本单位的财务收支和经济效益进行审计的机构，在本单位主要负责人领导下进行工作。单位内部审计业务受上一级主管部门审计机构的指导，向本单位和上一级主管部门审计机构报告工作。

三、内部审计机构的设置原则

建立内部审计机构必须遵循一定的组织原则。

(一)机构设置的独立性原则

内部审计机构在隶属关系上虽然属于本部门、本单位领导，不具有国家审计机关的独立性和权威性，但它对其他管理部门，特别是财务会计部门具有监督的职能。因此，内部审计在组织上必须有一定的独立性，单独设置独立的内部审计机构，直接对部门或单位领导人负责，其他部门和人员不得干扰。内部审计机构不能与其他业务部门有直接的业务联系，更不能将审计机构设在业务部门内。

(二)人员配备的有效性原则

审计机构必须本着精干有效的原则设置，保持一定的权威性，以利于开展审计工作。切不可机构重叠，因人设事，徒有虚名。要根据审计业务的专业化和部门、单位审计业务的工作量，设置审计机构，配备审计人员，树立内部审计机构较高的权威性，使其为提高部门或企事业单位的经济效益发挥应有的作用。

(三)组织分工的适应性原则

内部审计机构的设置要同各单位的组织管理体系相一致。一般说来，部门审计机构或较大的企业、行政事业单位设立审计局(处)，中型企业、行政事业单位设立审计处(科)，小型企业可根据情况设置审计科(组)或设专职的审计人员。部门或有下属单位的企业、事业单位其内部审计机构，可按层次配置审计处(室)、科、组。还可根据需要，采用分级管理或集中管理的办法。设置内审机构采用分级管理，即部门下属单位层层设置审计机构，独立行使审计职能并接受上级审计机构的指导。这种设置的方法，可以为本企业领导改善管理和提高经济效益服务。但内部审计人员的数量要多些，并容易受所在单位负责人的控制，独立性程度相对差些。设置内部审计机构采用集中管理的办法，即在部门下属单位不设审计机构，只在本部门、本单位最高层次设置审计机构，配备内审人员，对下属单位进行审计，这种管理办法，增强了内部审计机构的独立性和权威性，但不便于直接为下属企业的领导服务。总之，内部审计机构在部门、单位内部的设置方式是灵活的。

四、内部审计机构的职责

内部审计机构的职责包括：

1．对资金、财产的完整安全进行监督检查。

2．对财务收支计划、经费预算、信贷计划、外汇收支计划和经济合同的执行情况及其经济效益进行审计监督。

3．对内部控制制度的健全、有效及执行情况进行监督检查。

4．对会计报表、决算的真实、正确、合法进行审计并签署意见。

5．对严重违反财经法纪地行为进行专案审计。

6．贯彻执行国家审计法规，制订或参与研究制订本单位有关的规章制度。

7．办理本单位领导、上级内部审计机构交办的审计事项；配合国家审计机关对本单位进行的审计。

五、内部审计机构的权限

内部审计机构在审计过程中，有下列主要职权：

1．检查会计凭证、帐薄、报表、决算、资金、财产；查阅有关的文件、资料；

2．参加有关的会议；

3．对审计中发现的问题向有关单位和人员进行调查并索取证明材料；

4．提出制止、纠正和处理违反财经法纪事项的意见，以及改进管理、提高效益的意见。

5．对严重违反财经法纪和严重失职造成重大经济损失的人员，向领导提出追究其责任的建议。

6．对阻挠、拒绝和破坏内部审计工作的，必要时，经领导批准，可采取封存帐册和资财等临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。

7．对审计工作中的重大事项，单位内审机构应向上级部门审计机构反映，部门审计机构应向同级国家审计机关反映。

六、内部审计人员的条件

内部审计监督范围广泛，内容复杂，任务繁重，责任重大。因此，选调合格的内审人员，是搞好内部审计工作的前提。合格的内部审计人员应具备下列六个条件：

1．内部审计人员必须有高尚的品德、热爱审计事业，具备良好的审计职业道德。在执行审计任务时，敢于同违法行为作斗争，敢于坚持原则，能够做到秉公无私、实事求是、客观公正，以维护社会经济秩序，加强社会主义法制。内部审计人员应该象李鹏总理对全国审计人员提出的要求那样，做到“廉洁、公正、严格、奉献”。

2．内部审计人员必须有较高的政策水平，必须熟悉国家的各项经济政策、方针和财纪法规，以及规章制度，正确处理国家、集体和个人利益关系，做到依法审计，按政策处理问题。

3．内部审计人员应具有一定的会计和审计业务的理论知识和实践经验，应具有一定的经济业务、经营管理和生产技术知识，了解企业环境和市场变化趋向，便于监督企业的财务收支并对改进经营管理提出建议。

4．内部审计人员应具备较强的工作能力，具备独立思考和逻辑思维能力，善于观察、发现、分析和解决问题，善于观察和发现业务工作中玩忽职守和营私舞弊的种种迹象，具有一定的文字和口头表达能力，能清楚的表达自己的思想，写好审计工作底稿和审计报告。

5．内部审计人员应有严谨的工作作风。内部审计人员要遵循《中华人民共和国审计条例》的规定，做到“依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密”。审计人员的工作态度应严肃、谨慎，要认真负责，不能滥用职权、营私舞弊；要秉公办事，不能徇情枉法；要克己奉公，以身作则，严格遵守有关审计工作的规定。

6．内部审计人员要有高度责任心。要防止内部审计工作中的疏忽或差错，要深入实际、耐心细致，要有高度警惕性，善于观察问题，并追踪到底，要调查研究，及时检查经济效益不高的原因，努力提出改进工作的建议。

7．内部审计人员要善于团结群众和处理人事关系，特别应搞好与财会、管理人员的关系。在审计工作中虚心听取各方面的意见，重证据，重调查研究，只有这样，才能了解情况，发现问题，解决问题，搞好审计工作。

从今后发展的方向来看，内部审计人员还应学习高等经济数学、电子计算等方面的知识。随着新技术的兴起，电子计算机已经日益普及，并将被用于管理信息的处理，例如，会计数据处理、统计数据处理等。我国会计工作也正在从手工操作逐步向电子计算化过渡。电子计算机程序体现了管理人员处理数据的目的、原则和方法。要审查企业经济业务的处理是否合法、合理，就必须对电算机程序进行审查。这就对审计人员提出了新的要求，要学习和熟悉电算系统审计的方法和内容，以适应科学技术发展的要求。

七、内部审计人员的组成

内部审计人员的结构是一个十分重要的问题，它关系到内部审计工作能否正常有效的开展。由于内部审计工作具有综合性的特点，因此，具有一定规模的内审机构，必须配备结构合理的审计人员。第一，要配备专业知识结构合理的内部审计人员。要尽可能做到配备“三师”，即会计师(审计师)、经济师、工程师等三方面人员。规模较小的单位如困难，可聘请工程技术人员为兼职审计人员，需要时聘请他们参加某一项的审计工作。第二，要配备业务水平结构合理的内部审计人员。要注意具有高级、中级和初级职称的人员配套和合理的比例，以适应工作的需要。第三，要配备年龄结构合理的内部审计人员。要老、中、青结合，既要有经验丰富的老同志，又要注意培养新同志，特别要选拔一些中年骨干，承担重任，并能起到承上启下的作用。