应收帐款的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第109页（15875字）

应收帐款，它是指企业在经营过程中，由于赊销而产生的应收款项，也称为应收销货款。通常被列为流动资产，由于外贸企业的经营领域，既有国内市场，又有国际市场，所以外贸企业的应收帐款的核算，既包括外贸企业经营国内市场商品销售的人民币应收帐款，又包括外贸企业经营国际市场商品销售的应收外汇帐款。

一、应收帐款的核算

外贸企业应收帐款的内容包括出售商品、提供劳务向购货方收取的价款及代购方垫付的各处运杂费等。外贸企业的其他应收往来款项，不在应收帐款中核算，外贸企业接受商业票据提供商品的有关款项，也不在应收帐款中核算。

外贸企业为总括反映应收国内客户帐款的增减结存情况，应设置“应收帐款”帐户。“应收帐款”帐户核算企业因销售商品、提供劳务，办理工程结算等业务，应向购货方收取的货款、代购货方垫付的包装费、运杂费等。承兑人无力支付的到期商业承兑票据，也要在本帐户核算。“应收帐款”帐户的借方记外贸企业应收各种帐款的增加数，贷方记应收帐款的减少数，余额在借方表示企业应收而尚未收回的帐款。

外贸企业在国内销售商品，提供劳务应向购货方收取的货款，借记“应收帐款”帐户，贷记“其他销售收入”帐户和“其他业务收入”帐户；企业为购买方代垫的运杂费等，按实际发生数，贷记“应收帐款”帐户，贷记“银行存款”等帐户。

如果企业已入帐的应收帐款，后又改用商业汇票结算，借记“应收票据”帐户，贷记“应收帐款”帐户。如果承兑人到期无力支付票款，企业应按票据载明的金额，借记“应收帐款”帐户，贷记“应收票据”帐户。如票据已向银行办理贴现，则根据银行的扣款通知，借记“应收帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。

外贸企业收到帐款时，借记“银行存款”、“现金”帐户，贷记“应收帐款”帐户。

“应收帐款”帐户按不同的购货人或接受劳务的企业设置明细帐，进行明细分类核算。

［例12］北海进出口公司发生下列业务，其帐务处理如下：

(1)公司按照销售合同内销运通公司甲产品2000公斤，单价240 元，代垫运杂费2000元，共计482000元，货款尚未收到。其会计分录为：

当公司发出甲产品时，记：

借：应收帐款——运通公司 482000．00

贷：其他销售收入 480000．00

银行存款 2000．00

运通公司月未开出转帐支票482000元，用以支付货款，记：

借：银行存款 482000．00

贷：应收帐款－A公司 482000．00

(2)公司售给万通公司乙产品2000件，单价80 0元，采用提贷制销售，款项尚未支付，其会计分录为：

借：应收收款——万通公司 1600000．00

贷：其他销售收入 1600000．00

月未，万通公司开出并承兑商业汇票一张，面额1600000元，期限3个月。公司收到商业承兑票据时，记：

借：应收票据——万通公司 1600000．00

贷：应收帐款——万通公司 1600000．00

3个月后，万通公司承兑的商业票据到期。但万通公司元力支付票款，应收票据作废，转作应收帐款处理，记：

借：应收帐款——万通公司 1600000．00

贷：应收票据 1600000．00

(3)3月份公司因资金周转困难，将安达公司承兑的商业汇票9000元向银行办理了贴现，7月份安达公司无力支付其开出的票据，银行从北海公司存款户收回票款。根据银行通知，作如下会计分录：

借：应收帐款——安达公司 90000．00

贷：银行存款(或短期借款) 90000．00

二、坏帐准备的核算

1．坏帐损失的概念

外贸企业的坏帐损失，是指已经确认为不能收回的应收帐款。按照《企业财务通则》的规定，因为以下原因产生的坏帐可以列为坏帐损失，包括不能收回的应收外汇帐款。①因债务人破产或被撤销，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的应收帐款；②因债务人死亡，即无遗产可以清偿，又无义务承担人，确认为无法收回的应收帐款；③因债务人逾期未履行偿债义务超过三年，经查实无偿还的应收帐款。

外贸企业对坏帐损失，在会计上有两种处理方法：直接冲销法和备抵法。下面分别介绍这两种坏帐损失的核算方法。

(1)直接冲销法的核算。坏帐的直接冲销法，是指外贸企业发生应收帐款不能收回而被确认为坏帐时，将实际坏帐损失直接计入当期损益。

采用直接冲销法，企业发生应收帐款不能收回而确认为坏帐时，按不能收回的实际金额，借记“管理费用”帐产，贷记“应收帐款——××”帐产。如果被确认为坏帐的应收款转销以后又收回，则要求作上述相反的会计处理，并按正常程序反映应收款的回收。

［例13］天津大信进出口公司对国内客户F公司的应收款240000元，因债务人无力支付确认无法收回，经批准作为坏帐处理，作会计分录为：

借：管理费用 240000．00

贷：应收帐款——F公司 240000．00

若上述被转销的帐款在以后又如数收回，其帐务处理如下：

(1)冲销上述会计处理，记：

借：应收帐款——F公司 240000．00

贷：管理费用 240000．00

(2)收回帐款时，记：

借：银行存款 240000．00

贷：应收帐款——F公司 240000．00

［例14］天津大信进出口公司对台湾客户五泉公司的应收外汇款82000元(外汇10000美元)，因债务人长期无力支付确认无法收回，经批准作为坏帐处理，其会计分录为：

借：管理费用 82000．00

贷：应收外汇帐款——台湾五泉公司 82000．00($10000)

6个月以后，若上述被冲销的帐款10000美元又全部收回，当日的外汇牌价是一美元兑8．25元人民币，其帐务处理如下：

(1)冲销上述会计处理，记：

借：应收外汇帐款——台湾五泉公司 82000．00($10000)

贷：管理费用 82000．00

(2)收回帐款时，记：

借：银行存款 82500．00

贷：应收外汇款——台湾五泉公司 82000．00($10000)

财务费用——汇兑损益 500．00

(2)备抵法的核算。坏帐损失的备抵冲销法，是指企业每期根据应收帐余额提取的坏帐准备，实际发生的坏帐损失则从提取的坏帐准备中抵减，不再直接计入当期损益。

①“坏帐准备”帐户的设置。外贸企业应设置“坏帐准备”帐户，总括反映坏帐准备的各坏帐损失的实际冲销情况。“坏帐准备”帐户是“应收帐款”帐户和“应收外汇帐款”帐户的备抵帐户，在资产负债表上列作“应收帐款”的减项。由于企业在每期提取坏帐准备时，是以“坏帐准备”帐户进行调整。当外贸企业对某一客户的应收帐款不能收回时，再对“应收帐款”帐户或“应收外汇帐款”帐户进行冲减。“坏帐准备”帐户的贷方记企业每期提取的坏帐准备数，借方记企业应收帐款确认为坏帐时的冲销数。企业于每期提取坏帐准备时，借记“管理费用”帐户，贷记“坏帐准备”帐户。

企业应收帐款数不能收回被确认为坏帐时，借记“坏帐准备”收户，贷记“应收帐款”或“应收外汇帐款——××”帐户。

如已确认并转销的应收帐款，过若干时间又收回，则按收回的金额，借记“应收帐款”和“应收外汇帐款”的帐户，贷记“坏帐准备”帐户，同时，借记“银行存款”、“现金”帐户，贷记“应收帐款”和“应收外汇帐款”帐户。

②坏帐准备的计算，坏帐准备额的估计方法目前主要有两种：销货百分比法和应收销货帐款百分比法。销货百分比法是以销货额为基础来确定的坏帐费用数额；应销货帐款百分比法是以期未应收帐款额为依据来确定备抵帐户的余额。

［例15］惠州进出口公司本期共销售商品2000000元，其中赊销额为600000元，根据以往经验，坏帐平均为赊销额的2%。期未公司应估计坏帐并入帐，其帐务处理如下：

首先估计本期可能的坏帐额

600000×2%=12000．00元

根据估计数，其会计分录为：

借：管理费用 12000．00

贷：坏帐准备 12000．00

［例16］］惠州进出口公司对鸿达百货公司的应收帐款15000元确已无法收回，经批准为坏帐处理。作会计分录如下：

借：坏帐准备 15000．00

贷：应收帐款——百货公司 15000．00

对鸿达百货公司的货款又收回4000元，并存入银行，则处理程序为：

①按收款数冲销原坏帐成本时，记：

借：应收帐款——鸿达百货公司 4000．00

贷：坏帐准备 4000．00

②公司收回帐款，记：

借：银行存款 4000．00

贷：应收帐款——鸿达百货公司 4000．00

应收帐款百分比法又分为以下两种方法：一种是根据期未应收坏款余额来估算坏帐款，这种方法不考虑帐龄的长短对应收帐款收回的影响，只按期未应收帐款的余额和确定的百分比来计算坏帐准备。新制度规定外贸企业采用这种方法。另一种是根据期未应收帐款时间长短来估算坏帐额，这种方法也叫帐龄分抵法。应收帐款能否顺利收回，与应收款拖欠的时间长短有很大关系，应收帐款的帐龄愈长，收不回帐的可能性愈大，即发生坏帐的可能性愈大。采用帐龄分析法，企业月未要根据帐款拖欠时间的长短将全部应收帐款进行重新组合，编制应收帐款帐龄表，分别帐龄时间长短采用不同的百分比，确定本期应提坏帐准备。

［例17］惠州进出口公司1995年1月30日应收帐款余额为600000元，根据历年经验坏帐率等于期未应收帐款余额的2%。月未则应作以下调整分录：

估计坏帐准备 12000(600000×2%)

借：管理费用 12000．00

贷：坏帐准备 12000．00

［例18］图表4－2－3是惠州进出口公司1994年11月份帐龄表，它将公司11月应收帐款的实际余额按时间长短分为“30天以内”、“31－60天”、“61－90天”、“91－120天”、“120天以上”五级。每级一栏，按各购货单位帐款所属级别分别列入各有关栏内。帐龄表编制以后，再根据确定的不同级别的计提百分比便可计算。坏帐准备数如表2－2－4所示。

图表2－2－3

惠州进出口公司帐龄表

图表2－2－4

惠州进出口公司坏帐准备估算表

根据上述帐龄分析计算，其会计分录如下：

借：管理费用 27200．00

贷：坏帐准备 27200．00

［例19］惠州进出口公司1994年10月未“应收帐款”帐户的借方余额为1600000元，企业按照应收帐款余额的2%提取坏帐准备。本月，企业应收W公司的20000元收款已确认无法收回作坏帐处理(假如9月未“坏帐准备”帐户贷方余额为24000元)。

(1)将确认的坏帐损失予以转销，记：

借：坏帐准备 20000．00

借：应收帐款——W公司 20000．00

(2)计算确定本期应计提坏帐准备并入帐。在计算时要注意两点：①当期认为坏帐的20000元已经转销，要求从“应收帐款”帐户中予以冲销，这样，本期未应计提坏帐准备的应收帐款只有1580000(1600000－20000)元，按照2%的比例本期应计提坏款准备31600(1580000×2%)元；②上月未“坏帐准备”帐户贷方余额为24000元，本月即发生20000元坏帐损失，这样“坏帐准备”帐户的贷方余额4000元，因此本月份只要提取276元(316－4000)即可达到应收帐款余额的2%。

根据上述分析计算结果，其会计分录如下：

借：管理费用 27600．00

贷：坏帐准备 27600．00

如果9月未“坏帐准备”收户只有16000元贷方余额，这样，转销20000元坏帐后就会出现4000元的借方余额。公司按照期未应收帐款余额计算的坏帐准备虽然还是31600元，但公司该期应提取的坏帐准备就不再是27600元，而是35600元(31600+400)。据此，其帐务处理如下：

借：管理费用 35600．00

贷：坏帐准备 35600．00

三、应收票据的核算

应收票据是外贸企业因销售商品而收到的银行承兑汇票所形成的延期结算的款项。

外贸企业应按票据的核算设置“应收票据”科目。企业除设置总帐科目外，还应设置“应收票据登记簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在登记薄内逐笔注销。

外贸企业销售商品收到商品汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“自营进口销售收入”、“其他销售收入”科目；如果购货方以商业汇票付清应收帐款时，借记“应收票据”科目，贷记“应收帐款”科目；应收票据到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。如应收票据带息，于票据到期时连同票面款一起收回，借记“银行存款”科目，按票据票面金额，贷记“应收票据”科目。收到利息，贷记“财务费用”科目。

企业持有的商业汇票在未到期前，因资金需要，可向银行贴现。贴现金额是票据面额扣除贴现利息后的款项。收到贴现金额时，借记“银行存款”科目，扣除贴息部分，借记“财务费用”科目，贷记“应收票据”科目。

贴现的商业承兑汇票到期，购货方的银行存款不足支付票据款，银行将票据退还申请贴现的企业。

［例：20］高唐贸易公司向清源百货商店销售商品一批，价款6400元，清源百货商店见货后尚未支付货款，该公司销货后收到清源百货商店交来商业汇票一张，延付期为6个月，其帐务处理如下：

借：应收票据 6400．00

贷：其他销售收入 6400．00

票据到期，收到银行划款通知，记：

借：银行存款 6400．00

贷：应收票据 6400．00

如果高唐贸易公司因急需资金于票据到期前4个月向银行进行票据贴现，月贴现率为8．84‰，应扣贴现利息64000×8．64‰×4=221．5元；实际贴现额6178．5元，其会计分录为：

借：银行存款 6178．5

财务费用 221．5

贷：应收票据 6400．00

四、其他应收款及预付帐款的核算

1．其他应收款的核算

其他应收款包括备用金和各种应收的赔款、罚款、职工个人欠款等款项。

外贸企业其他应收款核算设置“其他应收款”科目。在该总帐科目下，按应收项目及债务人设置明细科目核算。

企业因购销商品或提供劳务而发生的应收、预付款项，要根据不同情况，分别在“应收票据”、“应收帐款”、“应收外汇帐款”、“预付帐款”、“预收帐款”帐中进行核算，而不在其他应收款核算之列。

企业的其他应收款核算，要设置“其他应收款”帐户，并要根据其他应收款的项目分类，按不同的债务人设置明细帐。

“其他应收款”帐户属资产性质的帐户，其借方记企业暂付款项的发生数，贷方记企业的其他应收款项、暂付款项的收回数。

当企业发生各种应收赔款、罚款，支付备用金、保证金时，借记“其他应收款”帐户，贷记“现金”、“银行存款”、“营业外收入”、“待处理财产损溢”等帐户。

企业收回赔款、罚款、保证金或备用金报帐时，借记“现金”、“银行存款”“管理费用”等帐户，贷记“其他应收款”帐户。

备用金，是企业拨付给企业内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。企业拨付的备用金，根据管理需要，可以采用一次性备用金或定额备用金制度，在“其他应收款——备用金”帐中进行核算。

一次性备用金是指用款单位或个人提出用款申请经审批后拨款；使用后，根据用款凭证进行一次性的审批报帐，采用多退少补的结帐方式。采用这种方法时，如果向用款单位或个人拨款，应借记“其他应收款——备用金”帐户，贷记“现金”或“银行存款帐户；用款单位或个人持用款凭证报销时，如果报销数大于领款数，则按报销数借记“管理费用”帐户，再按报销数与拨款数的差额贷记“现金”或“银行存款”帐户；如果报销数小于拨款数，则按报销数借记“管理费用”等帐户；报销数与拨款数之差记入“现金”帐户借方，按拨款数贷记“其他应收款——备用金”帐户。

定额备用金是指企业拨付给企业内部用款单位或职工个人在一定限额内周转使用的款项。在这种管理方式下，用款单位或职工个人根据需要申请一定数额的备用金，定额经审核确定后，一次性拨付给申请单位或个人，用款单位或个人根据用款情况定期(或不定期)地报销。报销时，应根据审核后的报销数补足原定额，年终企业一般要收回备用金，以便下年根据需要，重新确定定额。当申请单位或个人取得备用金时，借记“其他应收款——定额备用金”帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐户；当用款人持用款凭证经审核报销时，应根据实际报销数贷记“管理费用”、“销售费用”帐户，贷记“现金”或“银行存款”帐户，以补足定额。年终收回备用金时，根据报销凭证，借记“管理费用”、“现金”帐户，贷记“其他应收款——定额备用金”帐户。

［例21］高唐贸易公司一仓库保管员工作失职，致使库存甲商品变质，公司损失40000元，其会计分录为：

借：待处理财产损溢 40000．00

贷：库存国产商品——甲商品 40000，00

公司办公会议研究，由该保管员谭龙负责赔偿甲商品的10%，作如下会计分录：

借：其他应收款——谭龙 4000．00

贷：待处理财产损溢 4000．00

当谭龙保管员支付赔偿款时，作如下会计分录：

借：现金 4000．00

贷：其他应收款——谭龙保管员 4000．00

［例22］高唐贸易公司出租礼堂给华业咨询公司，当天应收租金600元，款项尚未收到，作会计分录：

借：其他应收款——华业咨询公司 400．00

贷：营业外收入 400．00

华业咨询公司交来200元现金时，其会计分录为：

借：现金 400．00

贷：其他应收款 400．00

［例23］高唐贸易公司代职工张达垫付家属医疗费1800元，款项已用现金支付，作会计分录：

借：其他应收款——张达 1800．00

贷：现金 1800．00

发放工资时从张达工资中扣回代垫款项，其会计分录为：

借：应付工资 1800．00

贷：其他应收款——张达 1800．00

［例24］高唐贸易公司从P公司购买材料，向对方支付8000元包装物押金，公司开出现金支票支付，其会计分录为：

借：其他应收款——P公司(包装物押金) 8000．00

贷：银行存款 8000．00

公司退还包装物，收回押金时，作会计分录：

借：银行存款 8000．00

贷：其他应收款——P公司(包装物押金) 8000．00

［例25］为招待商贸代表进行旅游，高唐外事处申请活动经费1400元，经审核批准，开现金支票一张，会计分录为：

借：其他应收款——备用金 1400．00

贷：银行存款 1400．00

公司外事处报销各种费用1300元，余额退回，会计分录为：

借：现金 100．00

贷：管理费用 1300．00

贷：其他应收款——备用金 1400．00

如果报销各种费用为1450元，备用金不足部分经批准用现金支付，会计分录为：

借：管理费用 1450．00

贷：现金 50．00

其他应付款——备用金 1400．00

［例26］高唐贸易公司行政处申请定额备用金5000元，经审核批准，如数开出现金支票．其会计分录为：

借：其他应收款——定额备用金(行政处) 5000．00

贷：银行存款 5000．00

行政处持4600元发票报销，经审核如数核销，开出现金支票补足定额，其会计分录为：

借：管理费用 4600．00

贷：银行存款 4600．00

年未，企业收回行政处定额备用金，经审核可报销2400元，其余额现金收回，则会计分录为：

借：管理费用 2400．00

借：现金 2600．00

贷：其他应收款——定额备用金(行政处) 5000．00

五、预付帐款的核算

预付帐款是指外贸企业按照购货合同的规定预付给销货企业的货款。企业预先支付帐款有两种核算办法：

第一种方法是在预付帐款业务比较少的企业，可以不设“预付帐款”帐户，而在“应付帐款”帐户中反映，当企业预付销货方帐款时，借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”等帐户，当购入的材料、商品入库时，按实际成本，借记“材料物资”、“库存国产商品”等帐户，贷记“应收帐款”帐户；补付不足的预付帐款借记“应收帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。如预付帐款有余额退回时，借记“银行存款”帐户，贷记“应付帐款”帐户。

第二种方法是设置“预付帐款”帐户，借方记企业预先支付贷款的增加数，贷方记企业由于接受对方供货而减少的预付帐款。借方余额表示期未尚未收到材料、商品的预付帐款。

对于后一种方法，外贸企业预付销货方货款时，应借记“预付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户；企业收到采购的商品、材料时，按发货帐单上列明的实际金额，借记“商品采购”等帐户，贷记“预付帐款”帐户；如果材料、商品的实际采购成本大于预付帐款，应补交不足的货款，借记“预付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户；如果材料、商品实际采购成本小于预付帐款，多付的款项收回时，借记“银行存款”帐户，贷记“预付帐款”帐户。

企业预先支付的帐款要按销货企业设置明细帐进行明细分类核算。

［例27］高唐贸易公司计划向P公司采购出口商品(B)20吨，单价每吨2500，按协议买方需先预付货款的50%，余下的部分货款收货时再付，高唐贸易公司已开出25000元转帐支票预付货款，其会计分录为：

借：预付帐款——P公司 25000．00

贷：银行存款 25000．00

如果企业不设“预付帐款”帐户，则应作如下会计分录：

借：应付帐款——P公司 25000．00

贷：预付帐款 25000．00

［例28］高唐贸易公司向P公司预付帐款采购的商品(B)已运抵本公司，实际采购成本51000元，其会计分录为：

借：商品采购——国产商品采购 51000．00

贷：银行存款 51000．00

高唐贸易公司用银行存款补付不足的帐款，其会计分录为：

借：预付帐款 26000．00

贷：银行存款 26000．00

如果高唐贸易公司不设“预付帐款”，上面两笔会计分录应为：

借：商品采购——国产商品采购 51000．00

贷：应付帐款 51000．00

借：应付帐款 26000．00

贷：银行存款 26000．00