短期投资的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第136页（4280字）

外贸企业向外进行短期投资，首先应考虑自身的资金实力及货币资金的持有数量；其次应了解证券交易市场上的各种股票、债券的发行情况；再次是通过财务管理部门预测购买某种有价证券可能带来的收益，最后决策企业多余资金应投向哪种股票或债券，以正确选择投资时机和投资方向。

一、短期投资核算的帐户设置

外贸企业进行短期投资的核算，应设置“短期投资”帐户，用来核算企业的购入的各种能随进变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。该帐户借方登记购入的各种有价证券的实际成本；贷方登记收回、转让或出售有价证券的帐面实际成本，期未借方余额表示企业现有的有价证券的购入成本。该帐户应按“短期投资”的种类设置明细帐。企业购入的不能随时变现或在一年内不准备变现的有价证券，应在“长期投资”帐户中核算。

二、短期投资形式的核算

外贸企业的短期投资，主要是短期证券的投资，如股票和债券等。因此，外贸企业的短期投资核算主要是核算有价证券。

(1)有价证券的记帐时间和入帐价格。外贸企业购买股票、债券，从认购到付款，从付款至收到证券往往都有一定的时间间隔。为了正确及时反映有价证券的形成情况，并简化核算手续，新颁布的会计制度规定：“有价证券应按取得时的实际成本记帐。”

外贸企业购买的各种股票、债券，一股应按实际支付的价款，包括买价的手续费，作为有价证券购入的实际成本。企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但未支付的股利时，则应从实际支付的价款中减去已宣告发放的股利，然后以此余额作为该项股票购入的实际成本计价入帐。

购入作为短期投资的债券，一般在购入价中不包括应计利息，或者应计利息很少。为了简化核算，对于购入的各种有价证券，不论实际支付的价款中是否包括应计利息，均按实际支付的价款作为债券购入的实际成本计价入帐。实际支付的价款与票面金额的差额(溢价或折价)不需在债券存续期内平均摊销。

(2)有价证券购入的核算。外贸企业购入的各种债券和股票，按照实际支付的价款，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。对于购入证券中包括的已宣告发放，但未支取的股利，应作为“其他应收款”处理。企业应按照实际成本(即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利)借记“短期投资”科目，按照应收的股利，借记“其他应收款”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。外贸企业还应按照不同证券种类分别设置“股票投资”、“债券投资”等子目并按发行证券的公司户名进行明细核算。

外贸企业收到发放的债券利息和股利，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”、“其他应收款”科目。

［例1］鸿达润成进出口公司1993年12月8日购入DW公司普通股4000股，每股按面值18元买进，另付证券公司佣金30元，共用银行存款支付72300元。该项股票，企业准备随时变现投入营运，其帐务处理如下：

借：短期投资——股票投资——DW股 72300．00

贷：银行存款 72300．00

［例2］鸿达润成进出口公司购入CW公司发行的年利率为10%一年到期的企业融资债券计20000元，款项已通过银行支付。其中帐务处理如下：

借：短期投资——债券投资——CW债券 200000．00

贷：银行存款 20000．00

［例3］鸿达润成进出口公司于1994年2月10 日购入GW公司普通股3000股，以每股价格18元买进(每股面值10元)，另外支付证券公司佣金500元，该项股票，企业准备随时变现。GW公司已于1994年1月20日宣告分派股利，普通股每股1．5元，1994年2月28日开始发放股利。其帐务处理如下：

1994年2月10日，公司作如下会计分录：

借：短期投资——股票投资 50000．00

其他应收款——应收股利——B公司 4500．00

贷：银行存款 54500．00

［例4］1994年2月28日，公司凭持有GW公司的股票收到发放的股利，每股股利1．5元，共计4500元。股利已存入企业存款户。其帐务处理如下：

借：银行存款 4500．00

贷：其他应收款——应收股利(B公司) 4500．00

［例5］鸿达润成进出口公司2月10日持1993年12月8 日购入DW公司股票取回1993年度股利。每股派2元，股利已存入银行。会计处理如下：

借：银行存款 8000．00

贷：投资损溢 8000．00

(3)有价证券的转证和出售的核算。外贸企业拥有的作为短期投资的有价证券，可以根据企业情况，随时进行转让、出售，以换取现金重新投入营运。

企业转让，出售作为短期投资的投票、债券，会受到证券交易市场价格波动的影响，这样会使企业转让、出售股票、债券的所得收入大于或小于其帐面实际成本，所得收入大于购入成本的部分，视同股利和利息收入，作为投资收益处理；所得收入小于购入实际成本的部分，作为投资损失冲减投资收益。

企业转让，出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照实际成本，贷记“短期投资”科目；未支取的股利，贷记“其他应收款”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

［例6］鸿达润成进出口公司因业务需要，将其持有的PW公司的股票4000股抛售，每股售价20元，共收入80000元，已存入企业银行存款户。该项股票的帐面实际成本为72300元，获得的投资收益为7700元。其帐务处理如下：

借：银行存款 80000．00

贷：短期投资——股票投资 7230．00

贷：投资收益 7700．00

［例7］鸿达润进出口公司因急需资金，将持有的DG公司2000股普通股票出售，每股价格80元，该股票帐面实际成本68000元，未支取的股利5650元，款项1600000元收到存入银行。应编制如下分录：

借：银行存款 160000．00

贷：短期投资——股票投资 136000．00

其他应收款——应收股利(DG公司) 11300．00

投资收益 12700．00

三、短期投资收回的核算

外贸企业短期投资到期收回的核算，主要是核算其购入的政府或其他企业的各种债券本息。外贸企业应在债券到期日收回债券本息。

债券到期，企业收回本息时，应按实际收到的本息额，借记“银行存款”科目，按本金贷记“短期投资”科目，按利息贷记“投资收益”科目。

［例8］万通进出口公司持有的CT公司发行的年利率为10%的融资债券200000元已到期。收到债券本息共220000元。存入银行。其帐务处理如下：

借：银行存款 220000．00

贷：短期投资——债券投资 200000．00

投资收益 20000．00