境外投资的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第143页（2436字）

一、境外投资的概念

随着我国对外开放的不断深入，我国外贸企业在境外的投资得到了较大的发展，这对于促进我国对外贸易市场的多元化和对外贸易的发展以及对外经济技术交流起到了积极的作用。

外贸企业的境外投资，是指企业为了获取未来的经济效益(主要指外汇收益)或实现其他目的(主要指实现市场战略)，根据国家法律和所在国法律规定，在境外将资金投放于有关实业开发和市场开发的一种业务活动。外贸企业的境外投资活动表示企业资产向境外的流向，它是外资企业资产存在的一种形态。由于外贸企业在境外投资基本上是期限在一年以上的投资行为，所以属于长期投资性质，但由于境外投资是以外币形态或外币计价表现的资产，所以在外贸企业的会计核算上作为一种特有的资产形式进行核算。

二、对外投资的核算

外贸企业的境外投资，长期以来，是与外贸企业的基本业务分开核算的，在帐务和报表上都是分割开的，不利于企业生产和权益核算的完整性。这次会计改革的一个重大内容就是将境外投资纳入了基本业务核算。为了核算外贸企业境外投资的形成和回收等情况，设置“境外长期投资”科目进行核算，其借方核算和反映境外投资的增加数，贷方核算和反映境外投资的减少数，借方余额反映企业境外投资的总体规模。

(1)投资形成的核算。外贸企业按照国家规定，对外投资，向境外汇出外汇资金时，借记“境外长期投资”，贷记“有关科目”。

［例20］金源达进出口公司经批准，向M国投资200000美元开办一经营店，以美元现汇汇出，当时外汇牌价为1美元兑人民币8．26元。其会计处理如下：

借：境外长期投资——M国——某经销店 1656000($100000)

贷：外汇存款 1656000．00

［例21］金源进出口公司经批准，向M国投资400000美元办一合资加工厂，以银行外汇存款汇出，当日外汇牌价为1美元兑人民币8．26元。其会计处理如下：

借：境外长期投资——M国——某合资加工厂 3304000．00($400000)

贷：银行存款 3304000．00

(2)投资收回的核算。外贸企业收回境外投资时，其投资的增值或损失额，作为投资损益处理，其汇兑损益作为汇兑损益列入当期损益。回收的投资额借记“外汇存款”等科目，贷记“境外长期投资”科目。

［例22］金源进出口公司在M国投资200000美元开办的经销店因经营不景气撤回，加收净投资产45000美元现汇，当日银行外汇牌价1美元兑人民币8．28元，其会计处理如下：

借：外汇存款 372600．00($45000)

投资收益——境外 165600．00($20000)

贷：境外长期投资 1656($200000)

汇兑损益 1076200．00

三、收回利润的核算

国家为了鼓励外贸企业搞好境外投资业务，对外贸企业的境外投资利润实行比较优惠的政策，投资项目在投资的前五年内免交利润，五年以后实行二八分成，上交国家财政20%，企业留成80%。因此，外贸企业境外投资利润并入企业基本业务的损益以后，在计算交纳上缴利润任务和所得税时应予以扣除。外贸企业分回的境外投资利润，借记“外汇存款”科目，贷记“投资损益”科目。上交境外投资利润给财政部门时，借记“利润分配——应付利润”科目，贷记“外汇存款”科目。

［例23］鸿达进出口公司收到M国某境外投资项目利润20000美元，当日外汇牌价1美元兑人民币8．27元。其会计处理如下：

借：外汇存款 165400．00($20000)

贷：投资损益——境外 165400．00

［例24］鸿达进出口公司期末计算本期应交财政海外投资利润100000美元，当日上交，外汇牌价为1美元兑人民币8．29元。其会计处理如下：

借：利润分配——应付海外利润 829000．00

贷：外汇存款 829000．00($100000)