费用的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第390页（5862字）

外商投资企业的费用，一般按照销售费用、管理费用和财务费用分别进行核算。这些费用作为期间费用处理，不计入产品成本。

一、销售费用的核算

销售费用企业在产品销售过程中发生的各种费用，包括在销售商品以及提供工业性劳务中发生的应当由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、佣金、代销手续费、广告费、租凭费和销售服务费、销售部门的职工工资、奖金、津贴以及国家给中方职工的各项福利及补贴，以及销售部门的差旅费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费、工业企业独立销售机构经费也包括在内。

外商投资企业的销售费用，通过“销售费用”帐户进行总分类核算，并按具体费用设置明细项目或适当归类设置明细帐，进行明细核算。

［例14］闽港电器公司由银行存款支付由公司负担的商品运输费1600元，销售部门修理费8000元，租赁费2000元和其他销售费用800元时，其会计分录为：

借：销售费用——运输费 ￥1600．00

——修理费 ￥8000．00

——租赁费 ￥2000．00

——其他费用 ￥800．00

贷：银行存款——人民币户 ￥12400．00

又如，提取销售部门固定资产折旧计1700元时，其会计分录为：

借：销售费用———折旧费 ￥11700．00

贷：累计折旧 ￥11700．00

二、管理费用的核算

外商投资企业的管理费用，指除工厂管理费之外的企业一般管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、顾问费、诉讼费、交际应酬费、税金、场地使用费、技术转让费、无形资产摊销，其他资产摊销，职工培训费、研究开发费和坏帐损失(减坏帐收回)等。

其中，公司经费包括行政管理部门职工工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，办公费和差旅费等，董事会费用包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等；顾问费包括聘请注册会计师和律师等的费用和咨询费用等；诉讼费包括依法诉讼或者仲裁应当由企业负担的费用，但不包括因败诉而发生的罚金、罚款或者赔款支出，税金包括城市房地产税和车船使用牌照税等。

管理费用是在“管理费用”帐户中核算的，企业应按费用项目设置明细帐、进行明细核算。

［例15］闽港电器公司由银行支付某月公司办公费2400元，董事会成员津贴1600元，聘请注册会计师费用1000元时，其会计分录为：

借：管理费用——公司经费 ￥2400．00

——董事会费 ￥1600．00

——顾问费 ￥10000．00

贷：银行存款——人民币户 14000．00

又如：由银行存款支付车船牌照税1400元，其会计分录为：

借：管理费用——税金 ￥1400．00

贷：银行存款——人民币户 ￥1400．00

再如，月终摊销开办费8000元，场地使用权10000元、专有技术及专利权7000元时，其会计分录为：

借：管理费用——开办费摊销 ￥8000．00

——场地使用权摊销 ￥10000．00

——专有技术及专利权摊销 ￥7000．00

贷：开办费 ￥8000．00

场地使用权 ￥10000．00

专有技术及专利权 ￥7000．00

三、财务费用的核算

财务费用指企业在理财过程中发生的费用，包括利息支出(减利息收入)，汇兑损失(减汇兑收益)以及金融机构手续费等。其中，利息支出(减利息收入)和汇兑损失(减汇兑收益)应当在利润表财务费用项目中分别列项反映。

财务费用应按费用项目设置明细帐，进行明细核算。

［例16］闽港电器公司接银行通知，本月公司应支付的银行贷款利息为11200元，由银行从本公司帐户划支，其会计分录为：

借：财务费用——利息支出 ￥11200．00

贷：银行存款——人民币户 ￥11200．00

收到银行转来本公司存款利息2000元时，则应作如下会计分录：

借：银行存款——人民币户 ￥2000．00

贷：财务费用——利息支出 ￥2000．00

又如，某公司银行存款——美元户8月末美元余额为10000000元，按当月1日汇率8．25折合人民币82500000元，若该月月末美元牌价为8．28，则按月末美元牌价重新折合人民币金额时，将发生汇兑收益50000元，公司应作以下分录，将该汇兑收益计入“财务费用”

帐户的贷方：

借：银行存款——美元户 ￥50000．00

贷：财务费用——汇兑损失 ￥50000．00

再如，公司某月应摊销筹建期间汇兑损失4000元，应作分录为：

借：财务费用——汇兑损失 ￥4000．00

贷：筹建期间汇兑损失 ￥4000．00

外商投资企业的销售费用、管理费用和财务费用均属期间费用，月末计算损益时，只需将借方余额作为利润的减项，分项反映在利润表上，不必将各帐户加以结转。但年终进行年度决算时，需将以上三个帐户的累计余额转到本年利润帐户，将帐户结平。

［例17］该公司年终管理费用、销售费用和财务费用三个帐户分别有借方余额1000000元，700000元和240000元，则应作以下分录进行结转：

借：本年利润 ￥1940000．00

贷：销售费用 ￥700000．00

管理费用 ￥1000000．00

财务费用 ￥240000．00

四、外商投资商业企业销售成本和费用的核算

(1)销售成本的核算。商业企业是专门从事商品购销业务的企业，商业企业销售成本指购进商品时企业所支付的买价。由于商业企业经营的商品种类较多，而各种产品每次进货单价可能不相同，因此，在期末计算和结转已售商品的销售成本时，除了少数能分清批次的商品能按各批原进价确定销售成本外，其他大部分商品都需采用适当的方法来计算和结转已售商品的销售成本。实行数量进价金额核算的商业企业，计算已售商品销售成本的方法主要有分批实际进价法、加权平均进价法、最后进价法和毛利率计算法。

分批实际进价法是以每一批商品的实际进价作为该批商品的销售成本。当整批购进分批发出时，以整批购进时的实际进价乘以各批数量就得出各批的销售成本。

加权平均法是先综合计算每种商品的加权平均单价，再以加权平均单价乘以该种商品的销售数量，得出本期的销售成本。其计算公式为：

某种商品本期销售成本=该产品加权平均单价×本期该商品销售量

最后进价法是按每种商品本期主要进货地区的最后一次进价，作为计算库存商品金额的进价，用最后进价乘以期末库存数量得出库存商品的金额，再倒挤出本期已售商品的成本。计算公式为：

期末库存商品金额=期末库存商品数量×最后进价

本期销售成本=期初库存金额+本期购进金额－期末库存金额

毛利率计算法是以本期销售总额乘以上期销售毛利率来匡算出本期销售毛利，再以本期销售总额减去本期销售毛利，求出本期销售成本，其计算公式为：

本期销售毛利=本期销售总额×上期实际毛利率

本期销售成本=本期销售总额－本期销售毛利

(2)商业企业费用的核算。商业企业在经营过程中发生的各种费用，应分别按进货费用，销货费用，管理费用和财务费用进行核算。其中销货费用和财务费用与工业企业的销售费用和财务费用的内容和核算方法基本相同，可比照工业企业的销售费用和财务费用的核算方法进行核算。

商业企业的进货费用指在商品购进过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等等。

进货费用应通过“进货费用”帐户进行总分类核算，并按具体费用项目设置明细分类帐，进行明细核算。

［例18］闽泰商贸公司用银行存款支付由本企业负担的进货运输费1600元，保险费800元，以及入库前的挑选整理费500元，其会计分录为：

借：进货费用——运输费 ￥1600．00

——保险费 ￥800．00

——挑选整理费 ￥500．00

贷：银行存款——人民币户 ￥2900．00

商业企业管理费用指在商品保管储运过程发生的费用和企业管理部门发生的费用，包括：工资、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销，劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、租赁费、存货盘亏(减盘盈)，工会经费、董事会费、顾问费、诉讼费、交际应酬费、税金，(包括城市房地产税和车船使用牌照税等)、场地使用费、无形资产摊销、坏帐损失、职工培训费和其他管理费等。

管理费用应在“管理费用”帐户进行总分类核算，并按具体费用项目设置明细分类帐，进行明细分类核算。例如，用银行存款支付仓库租赁费2000元时，应作分录：

借：管理费用——租赁费 ￥2000．00

贷：银行存款——人民币户 ￥2000．00