资产负债表与其附表的编制
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第457页（8173字）
一、资产负债表及其附表外商企业资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况会计报表，它是根据资产负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业在一定日期的资产，负债和所有者权益各项目予以适当排列并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。
资产负债表能提供资产，负债和所有者权的全貌。通过编制资产负债表可以提供某一日期资产总额，表明企业拥有的经济资源及其分布情况；可以反映某一日期负债总额及其结构，表明企业未来儒用多少资产呀劳务清偿债务；可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构情况；资产负债表还能提供进行财务分析的基本资料，通过资产负债表可以计标流动比率，速动的比率，负债比率等，了解企业长期和短期的偿债能力，及企业经营效益情况等。
资产负债表标准格式是帐户式，帐户式资产负债表，是将资产项式列在表的左方，负债和所有者权益项目列在表的右方，从而使表的左右两方平衡。其格式如图表3－12－2所示。
图表3－12－2
资产负债表(帐户式)
为了对资产负债表中的一些重大的项目和类目进行详细的说明，又不使资产负债表冗长繁琐，外商投资企业还另编了资产负债表的附表以提供这些详细的资料。如对存货项目另编“存货表”；对固定资产类目，另编“固定资产及累计折旧表”；对在建工程类目，另编“在建工程表”；对无形资产及其他资产类目，另编“无形资产及其它资产表”；参设有外币户的各项流动资产和流动负债项目以及长期投资和长期负债项目；另编“外币资金情况表”。根据我国《企业会计准则》和财政部的规定：外商企业的《资产负债表》及其附表采用图表3－12－3、图表3－12－4、图表3－12－5、图表3－12－6、图表3－12－7、图表3－12－8的形式。
图表3－12－3 资产负债表
图表3－12－4
存货表
图表3－12－5
《固定资产及累计折旧表》
图表3－12－6
《在建工程表》
图表3－12－7
《无形资产及其他资产表》
图表3－12－8 《外币资金情况表》
二、资产负债表及其附表的编制方法
1．资产负债表的编制方法
(1)资产负债表中各项目年初数，可根据上年度资产负债表中各对应项目年末数填列。如果本年度资产负债表各项目的名称和内容同上年不一致，应将上年度资产负债表各项目的名称和年末数作相应的调整，然后填入本年度资产负债表的年初数栏内，并加以说明。
(2)资产负债表中各项目的期末数，根据有关帐户的期末余额直接填列或合并填列。具体分述如下：
①企业所有外币的银行存款，银行借款和外币的应收收，应付款项的期未余额合并反映。同时这些有外币的项目还应在附表《外币资金情况表》中另行反映。
②有应收票据贴现业务的企业，“应收票据”项目应根据“应收票据贴现”帐户的余额减去①“应收票据贴现”帐户余额后的差额列，以反映期末企业实际持有的应收票据净额，同时，应在表下附注中填列“由企业负责的应收票据贴现”。票据上的应计利息收入应在“其他应收款”项目中反映。
③“应收帐款”项目，反映企业因销售产品和提供劳务应向购买单位收取而期末尚未收回的帐款余额，应根据“应收帐款”帐户的期末余额填列。
④“予付货款”项目，反映企业根据购货合同予付供应单位购货定金和部份货款，应根据“予付货款”帐户的期末余额填列。
⑤“存货”项目，反映企业期末结存在库的，在途的和加工中的各项存货的实际成本。应根据“材料采购”，“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自制半成品”、“产成品”、“生产成本”、“外购商品”、“委托代销商品”等帐户的期末余额合计数填列。
企业尚未处理的各项存款的短缺，毁损，应将其“帐面实际成本”、“可变现净值”和“可能发生的损失”在本表附表“存货表”下端加以反映。
⑥企业如有因毁损，废弃等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产，其原价和累计折旧以及固定资产清理过程中所发生的清理费用。和变价收入等各项金额的差异，应在“固定资产净值”项目下，增列“固定资产清理”项目予以反映。
⑦企业如有按融资租赁方式租入的固定资产，应在固定资产类后，填列“融资租入固定资产原价”、“减融资租入固定资产累计折旧”和“融资租入固定资产净值”三个项目，并在本表负债方，长期负债项下增列“融资租入固定资产应付款”项目，予以反映。融资租入固定资产应付款中一年到期应付的部分，应在流动负债类后增列“一年内到期的融资租入固定资产应付款”项目，单独反映。
⑧“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出。包括交付安装的设备价值，未完建设工程已经消耗的材料，工资和费用支出，工程用料结存，工程价款，已经建筑安装完毕但尚未交付生产使用的建筑工程的成本等。本项目的数额应与本表附表《在建工程表》右方各项目的合计数相等。
⑨“无形资产及其它资产”各项目，按企业期末无形资产和其他资产摊销后的余额填列。企业有租入固定资产改良及大修理支出的，其尚未摊销的期末余额，应在本表“开办法”项目增列“租入固定资产改良及大修理支出项目单独反映。”本项目的本年增加数，本年摊销数和年初，年末的摊余净额，应在本表附表《无形资产及其他资产》内填列。
⑩“应付帐款”项目，反映企业因购买原材料，接受劳务等在期末尚未向提供单位清偿的帐款，应根据“应付帐款”帐户的期末余额分析填列。“应付帐款”帐户所属明细帐户期末借方余额中属于在途材料的部份，应包括在本表“存货”项目之内。并在本表表“存货表”中“在途材料”项目反映。
⑾“予提费用”项目，反映企业所有已经预提计入成本、费用各项支出。“制造成本”帐户在年度中间如贷方余额，可合并在本项目内反映。
⑿“长期借款”项目，反映企业向银行和其他单位借入的长期借款。长期借款中应于一年之内到期归还部份，如不准备用别项长期借款来抵补，应从本项目扣除，另在本表流动负债各项目之后，增列“一年到期的长期借款”项目另行反映。
⒀“实收资本”项目，反映投资人实际投入资本总额，根据“实收资本”帐户的期末余额填列。为了与注册资本经比较，企业应在“实收资本”项目上的“资本总额”项目的括号内，填列企业按合同，协议，章程规定的资本总额。企业的资本总额按外币计算的，应在“资本总额”项目括号内填列外币名称和金额，并在“实收资本”项目及下面的“中方投资”、“外方投资”项目的括号内分别列入实际投入时的汇率折合的外币资本金额的具体数字。
⒁“本年利润”项目，反映自年初至本年末止的的累计利润(亏损)总额。应根据利润表中利润总额项目的“本年累计数”栏数字填列。如为亏损以“一”号表示。在年度资产负债表中，因本年的利润(亏损)总额已自“本年利润”帐户转入“末分配利润”帐户，本项目应空置不填。
2．资产负债表附表的编制
(1)存货表。存货表是反映企业年末各项存贷结存情况的报表。它是资产负债表的附表，是对年度资产负债表中的“存货”项目作进一步详细说明的报名。
①本表共分三栏。“本年计划”。栏，根据企业年度财务成本计划数字填列。“本年实际”栏，根据存贷各帐户和“材料成本差异”帐户及所属明细帐户的年末余额分析计算填列。“上年实际”栏，根据上年度本表的有关数字填列。
②本表各项目均按实际成本填列。采用计划成本核算的企业，应将计划成本调整为实际成本。
③“在途材料”项目反映企业已经收到的发票帐单，但尚未到达入库验收的材料，根据“材料采购”帐户的年末借方余额填列。如在途材料不在“材料采购”帐户在核算，而另设“在途材料”帐衣核算右并入“应付帐款”帐户在核算的，应根据“在途材料”帐户的年末余额，或根据“应付帐款”明细帐户中属于在途材料的期末借方余额填列。
④“在产品”项目根据“生产成本”帐户的年末代方余额填列。
⑤“分期收款发出商品”项目，反映的分期收款方式销售产品的企业，已经发出，但尚未结转销售成本的产吕的实际成本，应根据“分期收款发出商品”帐户的期末余额填列。
⑥有委托外单位代销产品的企业，应在本表“产成品”项目之后，填列“委托代销商品”项目，反映年末尚未售出的产品的成本余额填列。有外购商品的企业，应再增列“外购商品”项目予以反映。
⑦本表“本年实际”栏和“上年实际”栏各项目的合计数，应与年度“资产负债表”中“存货”项目的年末数和年初数分别相等。
⑧本表下端附注部分所列各项目按下列公式计算填列。
各项存货全年平均余额=1－12月各月初、月末存货余额之和÷24
每百元销售收入占用的存货资金=各项存货全年平均余额÷全年产品销售收×100
存货周转天数=360÷(全年产品销售收入÷各项存货全年平均余额)
或=每为地销售收入占用的存货资金×360%
有外购商品销售业务的企业，上列公式中的各项存货和销售收入中还包括外购商品在内。
⑨对已提取存货变现损失准备且尚未处理的产成品和可以对外销售的自制半成品，可变现净值低于成本的其他存货，以及年末尚未处理的存货短缺和毁损，应在本表下端和附注说明中列明其帐而实际成本，可变现净值和可能发生的损失。
(2)固定资产及累计折的表的编制。固定资产及累计折的表是反映企业各类固定资产原计，累计折旧和本年折旧情况的报表。通过该表可的了解企业本年度固定资产增减变动情况，固定资产计提折的情况，以及企业的生产规模的固定资产新旧程度等。
①本表根据“固定资产”帐户和“累计折旧”帐户所属明细帐户的年初，年末和本年计算的折旧额与填列。
②“本年折旧”栏中的“年折旧额”可根据各类固定资产的年折的率分别计算填列。“年折的率”的合计数应填列全部固定资产的综合折旧率。如果采用多种方法计算折旧而无法计算综合折旧率的，可空置不填。
③本表的“固定资产原价”栏的合计数和“累计折旧”栏的合计数，应分别与资产负债表中的有关项目的数字相等。
④本表的“固定资产类别”可按固定资产目录中的分类填列。折旧率相同的同类固定资产应合并为一类。
⑤本表下端所列的各项目，反映年度内固定资产原价和累计的折旧的增减情奖品，应根据“固定资产”帐户和“累计折旧”帐户的记录分析填列。其中本年增加的固定资产“累计折旧”栏，应填列到企业收到已有的累计折旧，不应填列企业收到后计提折旧。
本表本年各项减少的固定资产“清理净收入”栏，反映出售，毁损的报废清理固定资产所得的价款，残料作价价收入和保险赔款等，减去有关的清理费用后的净额，根据“固定资产清理”帐户分析填列。
⑥本表各栏合计数的关系如下：
各类固定资产原价年初数合计+本年增加的固定资产原价合计－本年减少的固定资产原价合计=各类固定资产原价年末数合计。
各类固定资产累计折旧年初数合计+本年折旧额合计+本年增加固定资产已有的累计折旧合计－本年减少的固定资产已有的累计折旧合计=各类固定资产累计年末数合计
(3)在建工程表。在建工程反映企业的在建工程支出的增减变动情况和年初、年末各项在建工程支出的结存情况，是的资产负债表中的“在建工程”项目进行较详细的分析说明。
该表的编制方法如下：
①本表左方的“在建工程所初数”项目和“或边工程年末数”项目，应分别根据“在建工程”帐户的年初，年末数填列。本表右方各项目的“年初数”和“月末数”栏是对“在建工程年初数”和“在建工程年款数”项目的分析说明。在分别根据“在建工程”帐号所属“建筑工程”“设备安装工程”、“已完工程”、“设安装设备”、“工程用材料”、“预坟工程价款”、“工程管理费”等明细帐户的年初，年末余额项填列。其合计数应分别与本表左方的“在建工程年初数”和“在建工程年末数”相符。
②本表左方“本年投入在建工程支出”各项目为本年发生的在建工程支出减去有关收入后的支出净额，应根据“在建工程”各明细帐户的本年借方发生额，应根据“在建工程”各明细帐户的本年借方发生额(不包括“在建工程”各明细帐户这间互相转帐数额)。减去贷方发生额中属于多余材料处理，多付工程款以及清理报废工程的投入各项数字后的净额填列。
③本表左方“本年已完工程转出数”指本年已购建完成验收合格并已交付使用的固定资产的成本。应根据“在建工程”帐户所属“已完工程”明细帐衣的货方记录填写。
④本表左方“本年其他转出数”项目，反映企业在建工程由于非常原因而发生的损失净额自“在建工程”帐户转入“营业外支出”或“开办费”帐户数额，根据“在建工程”帐户货方发生额或“在建工程”帐户所属“建筑工程”、“设备安装工程”等明细帐户货方发生额分析填列。
⑤本表左方“在建工程年初数”+“本年支出合计”－“本年转出数合计数”=在建工程年末数
⑥本表左方“本年已完工程转出数”+本表右方“结转已完工程年末数”－本表右方“结转已完工程年初数”=本年已完工程合计数，应在本表下端附注部分填列。
(4)无形资产及其他资产表。无形资产及其他资产表是反映企业各项无形资产及其他资产右年度内增减变动情况的报表。利用该表可能了解无形资产和其他资产的构成及摊销情况。
无形资产及其他资产表为格式出图表12－1－9。
图表3－12－9
利润表(损益表)
本表与编方法及要求如下：
①本表与为“年初余额”、“本年增加”、“本年摊销”、“本年减少”和“年末余额”五栏，根据无形资产和其他资产各帐号的记录分析填列。
②“年初余额”和“年末余额”两栏，应分别填列各项目的年初，年末摊余净额，前应与“资产负债表”的有关数字一致。
③本表“年初余额”+“本年增加”－“本年摊销”－“本年减少”=“年末余额”。
④本表“本年摊销”栏无形资产合计“项目的数额”，应与“管理费用明细表”中“无形资产摊销”项目“本年实际”栏的数额的相等。
(5)外币资金情况表。外币资金情况表是反映企业报告期末外币资产与外币负债情况的报表。抻用该表可集中反映企业外币资金的组成情况，了解企业外币资金的平衡情况。
①本表所称“外币”，是指非人民币的货币。对可以非人民币货币作业记帐本位币的企业，其人民币也不包括右去表“外币”概念中。
②本表“外币户金额”(期末数)栏，按不同的外币与为“外币金额”与“与折合为本位币金额”两栏，企业如有多种外币的银行或往来款项，可以增设栏次反映。本栏各项月应分别根据右关帐户所属外币帐户的期未余额填列。
本表中“资产负债表期末折合为记帐本位币总额”栏的数字应与各种货币“折合为记帐本位币金额”的数字之和相等。
③“外币资产大于或小于外币负债的数额”，为各项外币资产合计数减去各项外币负债合计数的差额，以及各项外币资产折合为记帐一位的合计数减去各项外币负债折合为记帐本位币的合计数的差额。外币资产小于外币负债的差额，应以“－”号表示。
④本表中某些项目如果只在人民币数字而没有币数字的，可以不填。如果在其他外币户的资产、负债项目的，还应补充填列。