会计报表分析

出处：按学科分类—经济中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第334页（8384字）

(一)会计报表分析的目的

会计报表分析是指利用会计报表所提供的数据，运用适当方法予以计算与研究，用以揭示各项财务指标之间的联系，评价企业财务状况与经营成果的一项管理活动。其主要目的有以下几方面：

1．评价过去的经营业绩

无论是银行的投资者、债权人，还是银行本身，都必须了解银行过去的经营情况，以便正确决策投资方向，提高获利能力。进行会计报表分析，有助于报表使用者正确评价银行的经营业绩，了解其在同行业中的地位。

2．衡量目前的财务状况

由于会计报表只能概括地反映出银行财务的现状，无法对其财务状况是否良好，经营管理是否健全作出有事实根据的结论，所以，只有对会计报表进行分析，使大量的财务数据更为条理化、形象化，并揭示出这些财务数据的内在含义，才能对银行目前的经营和财务状况作出正确评估。

3．预测未来的发展趋势

会计报表分析可以使报表中历史性的数据变为有用的未来信息，从报表揭示的数据资料中预测银行的发展趋势，以制定多项可供选择的未来发展方案，帮助决策者作出正确决策。

(二)会计报表分析的方法

会计报表分析的方法主要有两类：比较分析法和比率分析法。

1．比较分析法

比较分析法就是把两个或两个以上同一单位不同时期或不同单位之间的同一经济指标进行对比，用其差异来分析研究问题的一种方法，也叫对比分析法。一般情况下，通过本期实际与本期计划比较，考核计划的完成情况；用本期实际与上期(或上年同期)实际比较，了解发展变化情况及发展趋势；把本期与历史最好水平比较，从而找出差距，扬长避短；将本单位与条件大致相当的国内外同行比较，借以掌握市场动态，增强竞争实力。

比较分析法分为绝对数比较法和相对数比较法。所谓绝对数比较法是反映可比指标差异大小的比较方法，一般将可比的指标相减，可计算出差异的绝对数。所谓相对数比较法，是反映可比指标差异程度的比较方法，一般将可比指标相除，可计算出差异的相对数即百分比。

2．比率分析法

比率分析法就是把两个不相同但相关的经济指标进行对比，用相关比率进行分析研究的一种方法。例如：

上述两个公式都是相关比率，其作用就是可以从不同的角度对银行的利润水平进行分析研究。

(三)会计报表的分析内容

1．资产负债表的分析

对资产负债表的分析，主要是对资产负债的总体状况及其主要项目进行分析，以便了解银行的经营实力、偿债能力、财务状况发展趋势等。

(1)资产负债项目总体比较分析

这种分析主要是用绝对数、相对数、发展比率等分析方法对基期与报告期的资产、负债、所有者权益等项目进行总体比较分析。例如，根据某银行的资产负债表，可以编制项目比较分析表进行分析，如表3－1－41所示：

表3－1－41 资产负债项目比较分析表单位：万元

上表中的计算方法是：

发展比率用于分析银行未来财务发展趋势。

从表3－1－41可以看出，该银行报告期各项指标均比基期有较大幅度的上升，说明该行总体规模上有很大增长。

(2)资产负债项目结构比较分析。

这种分析主要是用比率分析法对基期与报告期的资产、负债、所有者权益等项目进行结构比较分析，以摸清银行的经济资源分布、债务及投资者的构成等情况。如前例，同样可以根据银行的资产负债表，编制项目结构分析表如下：

从表3－1－42中可以看出：

表3－1－42 资产负债项目结构分析表单位：万元

第一，报告期与基期的流动资产及长期资产所占总资产比重之和均在90%左右，其他资产约占10%，说明经济资源分布合理，经营较稳定。

第二，报告期与基期的流动负债及长期负债所占总负债(包括所有者权益)比重之和均在96%左右，报告期与基期相比，总体占比变化微小；但流动负债下降21．85%，而长期负债上升20．42%，恰好此消彼长，说明银行的资金来源日趋稳定。

(3)资产项目的具体分析。

对银行的资产负债项目进行总体比较分析，只能了解其大致情况，要查明原因，找出解决问题的办法，还必须进行具体分析。对资产项目的具体分析主要通过以下三个指标进行：

①贷款周转率。贷款周转率是指在一定时期内贷款的平均周转次数，或者说周转一次需要多少天。其计算公式是：

例：假设某银行某年度贷款累计收回额为2880万元，贷款平均余额为600万元，则：

贷款周转率越高，表明一定时期内贷款的周转次数越多(或周转一次所需要的天数越少)，效果就越好；反之，效果就越差。从上述计算结果可以看出，该银行的贷款运用状况良好。

②资本风险率。资本风险率是指一定时期内非正常贷款可能带来的风险程度。从风险管理角度出发，我国将贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类。凡不能按期如数归还的贷款，都属于非正常贷款，按其可能带来风险的大小，采用加权平均法计算出非正常贷款占总资本的比重，以此评判资产质量的好坏。计算公式如下：

资本风险率越高，说明风险越大，资产质量越差；反之，风险越小，资产质量越好。

③固定资产率。固定资产率是指银行总资本中固定资产净值所占的比重，其计算公式如下：

固定资产是长期资产的主要组成部分，如何合理配置并有效使用固定资产，是保持银行资产的流动性，提高经营管理水平的重要环节。我国规定商业银行的固定资产率不得超过30%；非银行金融机构的固定资产率最高限为50%。在此范围之内，表明银行固定资产配置合理，总资产的流动性强；倘若超过国家规定的范围，则说明银行总资产的流动性弱。

(4)对负债项目的具体分析

对负债项目进行具体分析的主要内容如下：

①存款变动情况分析。存款是银行的主要负债业务，在“存款立行”的竞争中，存款数额的增减变动直接影响银行的经营管理水平，其重要性是显而易见的。存款变动情况的分析包括数量增减变动分析和结构占比变动分析两方面的内容。例如，根据某银行的资料，编制存款变动情况表(见表3－1－43)如下：

表3－1－43 存款变动情况表单位：万元

从表3－1－18中可以看出，该行四类主要存款报告期比基期均有所增长，其中活期存款和定期存款增长率都为150%，活期储蓄存款增长140%，只有定期储蓄存款增长较慢。

从四类存款占合计数比重来看，定期储蓄存款和活期储蓄存款所占比重基期分别为58．5%和8．3%，报告期分别为54．37%和9．31%，可见，储蓄存款在存款总额中所占的地位十分重要。但定期储蓄存款比重有所下降，应深入调查研究，采取相应措施，以稳定长期负债。

②同业拆借的分析。同业拆借是指由于资金流动的时间差和地区差等原因引起的银行业之间发生的短期或临时性的资金余缺调剂，主要表现为资金的拆入和拆出。同业拆借可以用拆入率和拆出率指标进行分析，其计算公式如下：

一般情况下，银行的同业拆入率和拆出率都不能高于20%，与此同时，对拆借期限和拆借利率也作了相应规定。若不符合拆借额度、期限、利率这三个条件中的任何一个，都属违纪、违规拆借。比如，有的银行只顾自身利益，在资金紧张时，拆入率大大超过20%，且过期不还；而在资金宽松时，拆出率又可能超出警戒线。这就要求银行做好自我检查工作，迅速纠正损害同业利益的行为。

③汇差清算的分析。汇差清算是指异地间的联行汇差资金债权、债务归属的清算。对联行汇差资金清算，主要通过存放联行款项和联行存放款项两类科目的借贷方余额最后相抵的结果来分析。若为借方余额，即为应收汇差，要具体分析能否及时得到偿还；若为贷方余额，就是应付汇差，要迅速查明占用情况及原因，争取尽快清算以降低经营成本。

(5)对所有者权益的具体分析。

对所有者权益的分析，主要包括基本权益和资产权益两部分，分别可用比率法进行具体分析。

①基本权益比率。基本权益比率是指银行的负债总额与所有者权益总额的比率。它反映由债权人提供的资本与所有者提供的资本的相对关系，或称基本权益结构。其计算公式为：

基本权益比率是衡量银行偿债能力的指标，它表明债权人投入的资本受到所有者(股东)权益的保障程度。这一比率越低越好，因为权益比率低，说明负债额少，所有者提供的资本多，能保证按期还本付息，偿债能力强。

②资产权益比率。资产权益比率是指所有者权益总额与资产总额的比率，它反映银行的总资产中，有多少是所有者投入的资本形成的。其计算公式为：

通常，资产权益比率高，则表明银行资本实力雄厚，具有解决资金周转困难、抵御风险的能力，所以这一比率越高越好。

2．损益表的分析

对损益表的分析，主要是研究银行在一个会计期间内，所取得的经营成果及其有关制约因素的影响程度和原因。

(1)损益项目比较分析。

损益表与资产负债表不同，损益表能表示损益帐户会计年度的累计金额，而资产负债表只是反映某特定时点的科目余额。利用损益表提供的会计年度累计数据这一条件，可编制损益项目结构表进行比较分析，如表3－1－44所示：

表3－1－44 损益项目比较分析表单位：元

从表3－1－44可以作出如下分析：

第一，该银行的营业收入增加909，142元，增长幅度为20．34%；营业外收入增长602元，增长幅度为33．44%，因而推动了总体利润水平的上升。

第二，投资收益和营业外收入的增长幅度分别为13．41%和33．44%，说明该行注重开拓新业务，扩大了创收领域。

第三，在营业收入和营业外收入增长的同时，营业支出和营业外支出也分别增长了29．82%、16．33%，说明该行的经营成本上升较快，影响了利润总额的增长速度。该行应该加强内部挖潜，厉行节约，做好开源节流的工作。

(2)损益项目结构的分析。

运用损益项目结构的分析，可以对利润构成进行纵向分析，以揭示影响利润总额增长的主要原因。如表式3－1－45。

表3－1－45 损益项目结构分析表单位：元

表3－1－45说明，构成利润总额的主要支柱为营业收入和投资收益，加上营业外收入的微小补充，使利润总额得到增长。但由于营业支出和营业税金及附加等因素的共同影响，利润总额未能与营业收入增长幅度同步提高。至于具体原因，还应进一步分析。

(3)收支项目比率分析。

收支项目比率分析是对上述损益项目结构分析的补充，即揭示影响到总额增长的具体原因。如表3－1－46所示，将各项收入和各项支出分类汇总，并以收入总额作为结构占比的分析基数，分别计算出构成比率，以具体分析银行的财务收支状况，并评估其经营管理水平。

表3－1－46 收支项目比率分析表单位：元

从表3－1－46可以看出，在总收入中，报告期与基期比较，各项目占收入合计比率，仍然是营业收入居首位，成为收入的主要来源，并比基期增长0．78%；而投资收益则比基期下降了0．78%；营业外收入则只增长0．01%。

报告期营业支出占收入合计数的比重为55%，比基期上升了4．48%；营业税金及附加占收入合计数的比重为3．9%，上升了0．04%；而营业外支出则下降了0．005%。这样，支出合计数占收入合计的比重报告期达到58．91%，比基期增长4．51%，说明总收入中58．91%的部分用于抵补支出，影响了利润总额，应该想方设法减少支出，降低成本。

(4)经营成果的具体分析。

经营成果的分析，主要是对利润率，资本利润率、成本率、费用率等指标的分析。

①利润率。利润率是指利润总额与营业收入的比率。用公式表示为：